Автор: Пользователь скрыл имя, 01 Декабря 2011 в 11:39, курсовая работа
В практической деятельности организации часто возникает необходимость оплачиватьте или иные расходы наличными деньгами: покупать материальные ценности за наличный расчет у других организаций или физических лиц, оплачивать выполненные работы и оказанные услуги, расходы по служебным командировкам, расходы на представительские цели и т.п. В таких случаях работнику но распоряжению руководителя организации выдаются наличные деньги под отчет на указанные нужды.
В состав административно-хозяйственных расходов включаются представительские расходы. В нормативных документах по бухгалтерскому учету отсутствует перечень этих расходов, поэтому целесообразно использовать соответствующий перечень, приведенный в ст. 264 НК [4]. В состав представительских входят расходы:
Этот перечень — исчерпывающий, поэтому затраты на организацию развлечений и отдыха, оплату виз, а также на оплату проживания участников переговоров представительскими расходами не являются.
Основным документом, на основании которого определяется годовая сумма представительских расходов, является смета, утверждаемая советом (правлением) организации на отчетный год.
В смете указываются конкретные статьи представительских расходов и их предельная годовая сумма. Согласно приказу руководителя организации, утверждается:
смета расходов по проведению деловой встречи. Этот приказ является также основанием выдачи ответственному лицу суммы под отчет на представительские цели по данной встрече.
Для контроля за затратами по приему делегаций рекомендуется установить в организации предельные размеры (нормативы) отдельных видов представительских расходов. Нормативы и перечень лиц, ответственных за использование средств, утверждаются приказом руководителя.
После каждого приема делегации лицу, ответственному за оформление представительских расходов, следует составить отчет. В отчете указываются дата и место проведения приема, его программа, приглашенные лица, представители организации, участвовавшие в приеме, величина представительских расходов.
После окончания приема работник, ответственный за расходование средств на представительские цели, должен составить авансовый отчет по форме № АО-1. К авансовому отчету прилагаются все первичные документы, подтверждающие расходы по приему делегации (кассовые чеки, товарные чеки, закупочные акты, документы, удостоверяющие транспортные расходы, счета организаций общественного питания и т.д.).
Вся сумма затрат по приему представителей в соответствии с п. 7 ПБУ 10/99 учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности [37]. Причем в соответствии с п. 18 ПБУ 10/99, если выполнены условия признания расходов, указанные в п. 16 ПБУ 10/99, представительские расходы являются расходами того отчетного периода, в котором произошла встреча, независимо от времени их оплаты — предварительной или последующей.
Сумма НДС по представительским расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, принимается к вычету из бюджета.
Таким образом, для отнесения на текущие расходы затрат, относящихся к представительским, обязательно соблюдение следующих условий:
наличие оправдательных' документов (товарный чек, кассовый чек, торгово-закупочный акт, 17.3. Учет командировочных расходов
Общий
порядок направления
Понятие служебной командировки приведено в ст. 166 ТК: служебная командировка представляет собой поездку работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Причем служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.
В командировку можно направить не всех работников организации. Нельзя направлять в командировку беременных женщин (ст. 259 ТК), работников в возрасте до 18 лет (ст. 268 ТК), а также работников б период действия заключенного с ними ученического договора, если командировка не связана с учебными целями (ст. 203 ТК). Последних можно направить в командировку только с их письменного согласия.
Командировка оформляется приказом по предприятию. Форма этого приказа (ф. № Т-9) утверждена постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» [64]. Приказ оформляется работником кадровой службы, подписывается руководителем организации. В приказе о направлении в командировку указываются фамилия и инициалы, структурное подразделение, должность командируемого, а также цель, срок и место командировки.
Ограничений сроков командировки ТК не содержит. Однако, согласно п, 4 инструкции № 62, этот срок не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути [49]. Для рабочих, руководителей и специалистов, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, срок командировки не должен превышать одного года.
Целью служебной командировки может быть: ■ покупка материально-производственных запасов; а осуществление работ капитального характера (выполнение функций заказчика и т.п.);
* подготовка
и повышение квалификации
На основании приказа работнику выписывается в одном экземпляре командировочное удостоверение (ф. № Т-10) и выдается служебное задание на командировку (ф. № Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении») [64].
Командировочное удостоверение подтверждает факт направления сотрудника предприятия в командировку и служит для подтверждения фактического времени пребывания работника в служебной командировке. Командировочное удостоверение выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основании приказа о направлении в командировку, подписывается руководителем и заверяется печатью организации. В нем указывают следующие данные:
Если место служебной командировки расположено недалеко от места работы и жительства работника и он может ежедневно возвращаться домой, то такая командировка может быть признана однодневной. Определение командировки как однодневной производится руководителем в приказе о командировке на основании данных о дальности расстояния, об условиях транспортного сообщения, о характере выполняемого задания, а также необходимости создания для работника условий для отдыха. Во время командировки в удостоверении делаются отметки о времени прибытия и выбытия в пункт назначения. При выезде в несколько пунктов назначения отметки о прибытии и выбытии делаются отдельно в каждом из них. Каждая отметка заверяется подписью ответственного должностного лица и печатью.
На каждом предприятии должен вестись специальный журнал регистрации прибывших и выбывших в командировку лиц.
Днем выезда в командировку считается день отправления поезда, самолета, автобуса из места постоянной работы командированного, а днем приезда — соответственно день прибытия транспортного Средства в место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24 часов днем отъезда считаются текущие сутки, а после 0 часов — последующие сутки. Если станция, пристань, аэропорт находятся за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани, аэропорта.
В соответствии со ст. 167 ТК за время нахождения в командировке работнику сохраняется место работы, средняя заработная плата по месту постоянной работы, а также возмещаются расходы, связанные со служебной командировкой.
Сумма, выдаваемая на расходы, связанные со служебными командировками, зависит от срока командировки и места ее назначения. Командированному работнику (подотчетному лицу) выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда (в оба конца), суточных и расходов по найму жилого помещения. Администрация предприятия самостоятельно определяет размер средств, выделяемых на командировочные расходы с учетом требований Порядка ведения кассовых операций в РФ [56, 57]. Выдача наличных денежных средств под отчет на командировки оформляется на основании приказа руководителя расходным кассовым ордером.
Согласно ст. 168 ТК, работодатель обязан возмещать работнику следующие экономически обоснованные затраты по служебным командировкам:
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
Расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы возмещаются командированному работнику в сумме фактически произведенных расходов, подтвержденных проездными документами: стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси); страховых платежей по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте; оплаты услуг по предварительной продаже проездных документов; расходов за пользование в поездах постельными принадлежностями.
Расходы по найму жилого помещения в месте командировки возмещаются командированному работнику со дня его прибытия и по день выезда. Кроме того, возмещается плата за бронирование мест в гостиницах в размере 50% от компенсируемой ему стоимости места в сутки.
Суточные выплачиваются командированному работнику за каждый день нахождения в командировке. Согласно ст. 168 ТК, их размер
определяется работодателем самостоятельно. В целях бухгалтерского учета для коммерческих организаций отсутствуют законодательно установленные нормы командировочных расходов, поэтому в бухгалтерском учете суточные учитываются в размере, определяемом исходя из фактического срока командировки и величины этих расходов, установленной приказом руководителя организации в расчете на одни сутки.
Для целей обложения налогом на прибыль такие нормы предусмотрены. Так, постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г.
93
установлена норма суточных
В соответствии с п. Зет. 217 НКиподп. 2 п. 1 ст. 238НКне подлежали обложению НДФЛ и ЕСН компенсационные выплаты, являющиеся возмещением командировочных расходов в части суточных выплат.
Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» в абз. 10 п. 3 ст. 217 НК внесены следующие существенные изменения. С 1 января 2008 г. суммы суточных, превышающие 700 руб. (для командировок в пределах РФ) и 2500 руб. (для загранкомандировок) в день, облагаются налогом на доходы физических лиц.