Учет расчетов с учредителями

     Бухгалтерский баланс отражает состояние хозяйственных  средств и имущества предприятия, а также источников образования  этих средств на определенную отчетную дату и показывает в обобщенном виде финансовое состояние предприятия.

     Баланс  имеет две составные части — актив и пассив. В активе отражаются конечные дебетовые остатки на бухгалтерских счетах, т.е. информация о средствах предприятия с точки зрения их состава и размещения, а в пассиве — конечные кредитовые остатки на счетах, т. е. информация об источниках образования хозяйственных средств, состоянии капитала и обязательств.

     Можно сказать, что в активе и пассиве  баланса отражаются одни и те же средства, но рассматриваются они  с различных точек зрения: в  активе — что имеем, а в пассиве  — за счет чего имеем. Итоги актива и пассива баланса должны быть равны, эти итоги называют валютой баланса.

     Рассмотрим  порядок расчета баланса за отчетный период.

     Для расчета баланса за текущий месяц  необходимо иметь следующие данные:

     баланс  предприятия на начало месяца;

     журнал  с отражением хозяйственных операций, которые прошли в течение месяца с указанием корреспонденции  счетов.

     На  основании этих данных выполняют  расчеты на бухгалтерских счетах и баланса. (Баланс предприятия на начало текущего периода можно посмотреть в приложении, а журнал хозяйственных операций в пункте 2.2)

     Открываем те бухгалтерские счета, которые  присутствуют в балансе на начало периода и журнале хозяйственных  операций.

     На  активных счетах отражаются начальные  дебетовые сальдо из актива баланса на начало периода, на пассивных счетах — начальные кредитовые сальдо. Затем на счетах как обороты записывают суммы, которые проходят в операциях по журналу хозяйственных операций. (Счета представлены в приложении).

     Сальдо  конечное по дебету счетов — это данные для актива баланса, а сальдо конечное по кредиту счетов записывают в пассив баланса.

     Составляем  баланс на конец отчетного периода.

     При составлении балансового отчета следует быть предельно внимательным, так как самая незначительная, на первый взгляд, неточность может обернуться весьма серьезными проблемами. 

     3.2 Отчет о прибылях  и убытках 

     Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и является важным источником данных для анализа доходов и  расходов организации в разрезе  текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

     В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на доходы и расходы по обычным  видам деятельности, операционные и  внереализационные доходы и расходы, а в случае возникновения — чрезвычайные доходы и расходы. Их состав и порядок признания определяется Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденными приказами Минфина России от 06.05.99 г. № 32н и № ЗЗн соответственно. Указанные доходы и расходы в отчете о прибылях и убытках объединены в два раздела: доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. Показатели раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» формируются в бухгалтерском учете на счете 90 «Продажи» в разрезе субсчетов.

     Обычными  видами деятельности являются производство и продажа продукции, товаров, выполнение работ, оказание услуг и иные операции, составляющие предмет деятельности организации. Доходы от обычных видов деятельности составляют выручку. Величина выручки определяется в соответствии с п. 6 ПБУ 9/99. В отчете о прибылях и убытках выручка отражается в нетто- оценке, т.е. за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей. Как правило, ее величина определяется по данным бухгалтерского учета как разница между сальдо счета 90-1 «Выручка» и 90-3 «Налог на добавленную стоимость». Информация о расходах по обычным видам деятельности отчетного периода формируется в бухгалтерском учете на счете 90-2 «Себестоимость продаж».

     Состав  показателей формы № 2 о расходах организаций, производящих продукцию, выполняющих работы, оказывающих  услуги зависит от варианта учета  готовой продукции (работ, услуг). Если их учет ведется по сокращенной производственной себестоимости, то в отчете о прибылях и убытках по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» показывается сумма затрат на производство без включения общехозяйственных расходов, которая в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства », 43 «Готовая продукция».

     В этом случае общехозяйственные расходы организации указываются по строке «Управленческие расходы». Величина этого показателя определяется на основании данных бухгалтерского учета, отражаемых записью:

     Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»

     Кредит 26 «Общехозяйственные расходы».

     Если  в организациях учет готовой продукции (работ, услуг) ведется по полной производственной себестоимости, то показатель по строке «Управленческие расходы» в таких организациях отсутствует. Все затраты указанных организаций, составляющие полную производственную себестоимость проданной продукции, отражаются по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ услуг». В этом случае строка «Управленческие расходы » в форме № 2 не приводится.

     Разница между выручкой и себестоимостью составляет валовую прибыль.

     Расходы, связанные с продажей продукции, работ, услуг (расходы на рекламу, упаковку, транспортировку и др.) и отражаемые в бухгалтерском учете по дебету счета 90-2 «Себестоимость продаж » в  корреспонденции с кредитом счета 44 «Расходы на продажу », в отчете о прибылях и убытках указываются по строке «Коммерческие расходы».

     Торговые  организации в отчете о прибылях и убытках представляют следующую  информацию о произведенных затратах:

     • по строке «Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг» отражают фактические затраты на приобретение проданных товаров. В бухгалтерском учете на сумму указанных затрат составляется запись:

     Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары»;

     • по строке «Коммерческие расходы» указывают  данные обо всех расходах организации, произведенных в связи с приобретением, хранением и продажей товаров, отраженных в учете по дебету счета 90-2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 44 «Расходы на продажу». 

     Коммерческие  и управленческие расходы могут  признаваться в себестоимости проданных товаров (работ, услуг) полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности или распределяться между отчетными периодами. Избранный способ признания указанных расходов утверждается в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Разница между валовой прибылью и коммерческими и управленческими расходами составляет прибыль (убыток) от продаж. Показатели раздела «Прочие доходы и расходы» формируются на основании данных аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

     При представлении в отчете о прибылях и убытках информации о прочих доходах и расходах из операционных доходов обособленному раскрытию  подлежат доходы в виде процентов  по облигациям, депозитам, государственным  ценным бумагам, проценты за предоставление в пользование денежных средств другим организациям, проценты за пользование кредитной организацией денежными средствами, находящимися на расчетном счете. Указанные доходы отражаются по строке «Проценты к получению». Соответственно, расходы в виде процентов, причитающихся к уплате по облигациям, акциям, за пользование займами других организаций и кредитами банков отражаются по строке «Проценты к уплате». Из операционных доходов также отдельно выделяются доходы от участия в других организациях (дивиденды по акциям и доходы от участия в уставных капиталах). Все остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 к операционным, отражаются как прочие операционные доходы и прочие операционные расходы.

     Доходы  и расходы по операциям выбытия имущества отражаются в отчете о прибылях и убытках развернуто: доходы от продажи (без НДС) в составе прочих операционных доходов, по строке прочие операционные расходы отражаются остаточная стоимость выбывшего амортизируемого имущества, фактическая себестоимость выбывших материально-производственных запасов, а также расходы, связанные с их выбытием.

     Состав  внереализационных доходов и  расходов, отражаемых в отчете о  прибылях и убытках, определен ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Прибыль (убыток) от продаж, увеличенная (уменьшенная) на сумму операционных и внереализационных доходов (расходов), составляет прибыль (убыток) до налогообложения. Если в отчетном периоде у организации имели место чрезвычайные доходы и расходы, то в форму № 2 могут вводиться соответствующие строки. При этом учитывается существенность информации. Информация о таких доходах и расходах в бухгалтерском учете формируется на счете 99 «Прибыли и убытки». Начиная с отчетности за 2003 г., в отчет о прибылях и убытках введены новые показатели: отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, текущий налог на прибыль, постоянные налоговые обязательства (активы) (последний показатель приводится в отчете справочно). Их наличие связано с применением с 1 января 2003 г. Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина России от 19.11.02 г. № 114н. Постоянное налоговое обязательство представляет собой сумму налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Его величина определяется исходя из суммы постоянных налоговых разниц, возникших в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату.

     Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Отложенные налоговые активы — часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Его величина определяется исходя из суммы вычитаемых временных разниц и ставки налога на прибыль.

     Отложенное  налоговое обязательство — часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Его величина определяется исходя из суммы налогооблагаемых временных разниц и ставки налога на прибыль.

     Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую  прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в  других отчетных периодах. Временные  разницы возникают по расходам и доходам, величина которых признается в бухгалтерском учете и для целей налогообложения, но период их признания, способы включения и, как следствие, суммы, признаваемые в данном отчетном периоде, могут различаться.

     Текущий налог на прибыль определяется исходя из условного расхода по налогу на прибыль, увеличенного на постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и уменьшенного на отложенные налоговые обязательства. Величина условного расхода (дохода) по налогу на прибыль рассчитывается путем применения налоговой ставки к прибыли (убытку) до налогообложения.

     Чистая  прибыль (убыток) отчетного периода  определяется путем увеличения прибыли (убытка) до налогообложения на сумму  отложенных налоговых активов и  уменьшения на сумму отложенных налоговых обязательств и текущего налога на прибыль. Справочно в отчете о прибылях и убытках приводятся данные о величине базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию. Такую информацию представляют в годовой бухгалтерской отчетности акционерные общества. Порядок расчета указанных показателей определен Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21.03.2000 г. № 29н.

     Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.