Учет расчетов с учредителями

     Следует учесть, что независимо от того, в  какой валюте определена величина уставного  капитала в учредительных документах, в бухгалтерском учете она  отражается только в рублях на дату подписания учредительных документов (Приложение к ПБУ 3/95).

     Расчеты с учредителями по выплате доходов.

     В соответствии с действующим российским законодательством чистая прибыль, полученная предприятием в результате своей финансово - хозяйственной  деятельности, может распределяться между участниками (учредителям) данного юридического лица.

     Правила отражения расчетов с учредителями в бухгалтерском учете в целом  одинаковы для всех предприятий. Однако сам порядок такого распределения  различен в зависимости от их организационно - правовой формы.

     Например, прибыль полного товарищества (товарищества на вере) распределяется между его участниками пропорционально их долям в складочном капитале, если иное не предусмотрено учредительным договором или иным соглашением участников (ст.ст.74, 82 ГК РФ).

     Прибыль производственного кооператива распределяется между его членами в соответствии с их трудовым участием, если иной порядок не предусмотрен законом и уставом кооператива (ст.109 ГК РФ).

     Для унитарных (государственных и муниципальных) предприятий решение о распределении их доходов и порядок такого распределения определяется собственником имущества, то есть соответствующими государственными или муниципальными органами (ст.ст.295, 297 ГК РФ).

     В настоящее время основными организационно - правовыми формами российских предприятий являются общества с ограниченной ответственностью (ООО) и акционерные общества (АО). Поэтому порядок расчетов с учредителями по полученным доходам и отражения этих операций в учете рассмотрим далее применительно к такого рода обществам.

     Общества (ООО или АО) вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в  год принимать решение о распределении  своей чистой прибыли между участниками  общества. При этом решение об определении  той части прибыли общества, которая  подлежит распределению между участниками общества, принимается общим собранием участников (акционеров) общества.

     В обществах с ограниченной ответственностью часть прибыли, предназначенная  для выплаты доходов его участникам, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. Однако уставом общества может быть предусмотрен иной порядок ее распределения (разд.4 ГК РФ, ст.28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (с последующими изменениями)).

     В акционерных обществах доходы учредителям выплачиваются в виде дивидендов по размещенным акциям. Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества за текущий год. По привилегированным акциям определенных типов они могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества - иным имуществом (разд.6 ГК РФ, ст.42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (с последующими изменениями)).

     Начисление  доходов от участия в уставном капитале предприятия отражается в учете по дебету счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчета "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года", "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" и др. и кредиту счета 75, субсчет "Расчеты по выплате доходов" (План счетов (Инструкция по применению Плана счетов)).

     Согласно  действующему законодательству такого рода доходы (дивиденды) подлежат налогообложению у источника выплаты этих доходов по ставке 15% (для юридических лиц) (п.п.6.1.1, 6.1.2, 6.2 Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль). Ответственность за удержание и перечисление в бюджет данного налога несет предприятие, производящее выплату этого дохода или дивидендов (налоговый агент) (ст.24 Налогового кодекса РФ).

     Начисленные суммы налога отражаются в бухгалтерском  учете по дебету счета 75, субсчет "Расчеты по выплате доходов" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" (соответствующий субсчет). Следует учесть, что доходы (дивиденды), полученные учредителями - физическими лицами (как резидентами, так и нерезидентами), включаются в их совокупный годовой доход с целью обложения подоходным налогом с физических лиц в порядке, установленном Законом РФ от 07.12.1991 N 1998-I "О подоходном налоге с физических лиц" (с последующими изменениями) и Инструкцией о подоходном налоге.

     В том случае, если производится начисление доходов работникам предприятия, входящим в число его учредителей, все расчеты производятся через счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (План счетов (Инструкция по применению Плана счетов)). При этом величина полученного дохода также включается в их совокупный годовой доход для целей обложения согласно вышеуказанным законодательным и нормативным документам.

     Пример. Открытое акционерное общество (без  иностранных инвестиций) произвело  согласно решению общего собрания акционеров начисление дивидендов на свои акции. Величина чистой прибыли, подлежащей распределению между участниками (учредителями) общества, составила 1 000 000 руб., в том числе: доля работников предприятия - владельцев акций - 350 000 руб.; доля других учредителей (только юридических лиц) - 650 000 руб.

     В бухгалтерском учете данные операции будут отражены:

     Таблица 3

     <*> Для удобства расчета подоходного  налога, в примере показана ставка 12%. Фактически подоходный налог  с физических лиц рассчитывается исходя из общей суммы совокупного годового дохода нарастающим итогом по ставкам и в порядке, указанным в Инструкции о подоходном налоге.

     В том случае, если в состав инвесторов входят иностранные юридические  или физические лица (нерезиденты), начисление и выплата им доходов может быть предусмотрена учредительными документами в иностранной валюте.

     3. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ  ОРГАНИЗАЦИИ 

     3.1 Бухгалтерский баланс  

     Бухгалтерский баланс - документ бухгалтерского учета, представляющий совокупность показателей, характеризующих финансовое и хозяйственное состояние фирмы на определенную дату, чаще всего на конец или начало календарного периода.

     Баланс (французское balance – весы) – система  показателей, сгруппированных в  сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату. В основе своей термин «баланс» латинского происхождения. Буквально: bis-дважды, lanx-чаша весов. Как символ равновесия весы изображены на гербе Международного союза бухгалтеров [12,с 73].

     По  своему строению бухгалтерский баланс - двухсторонняя таблица, где левая  сторона (актив) отражает состав и размещение хозяйственных средств, а правая - (пассив) отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение. В бухгалтерском балансе должно присутствовать обязательное равенство актива и пассива.

     Основным  элементом бухгалтерского баланса  является балансовая статья, которая  соответствует конкретному виду имущества, обязательств, источников формирования имущества.

     Балансовые  статьи объединяются в группы (разделы  баланса). Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания. Каждая строка (статья) баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи. Для отражения состояния средств бухгалтерский баланс предусматривает две графы для цифровых показателей: на начало и на конец отчетного периода. Во второй графе показывается состояние средств и их источников на дату составления баланса.

     Бухгалтерский баланс может быть брутто и нетто, на практике чаще всего применяется  последний. Существуют различные виды бухгалтерского баланса, которые классифицируют по различным признакам. По времени составления бухгалтерские балансы могут быть вступительные, периодические и годовые, ликвидационные, разделительные, объединительные. Периодические (текущие) балансы составляют периодически в течение всего времени существования предприятия.

     По  источникам составления бухгалтерские  балансы подразделяются на инвентарные, книжные и генеральные. Инвентарные  балансы составляют только на основании  инвентаризации. Книжный бухгалтерский  баланс - только на основании книжных  записей без предварительной проверки их путем инвентаризации. Генеральный баланс основывается на учетных записях и данных инвентаризации. По объему информации балансы подразделяются на единые и сводные. Единый бухгалтерский баланс отражает деятельность только одного предприятия. По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, смешанных и совместных, частных предприятий, а также общественных организаций. По объекту отражения бухгалтерские балансы делятся на самостоятельные и отдельные.

     Бухгалтерский баланс должен отвечать следующим требованиям: правдивость, реальность, единство, преемственность, ясность. Условие правдивости баланса - обоснование его показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией. Под реальностью баланса понимают соответствие оценок его статей объективной действительности. Единство баланса заключается в построении его на единых принципах учета и оценки. Это означает применение во всех структурных подразделениях предприятия единой номенклатуры счетов бухгалтерского баланса, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции и т.п. Преемственность баланса на предприятии, существующем несколько лет, выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из баланса предыдущего.

     Хозяйственные операции по данным первичных документов отражаются в журнале хозяйственных операций. В журнале указывают содержание операции, номер документа, на основании которого произведена запись, сумму операции и корреспонденцию бухгалтерских счетов.

     Суммы из журнала хозяйственных операций заносятся в соответствующие бухгалтерские счета, а в конце каждого отчетного периода подводят итоги по всем бухгалтерским счетам, подсчитывают обороты и сальдо. Затем все конечные сальдо заносят в баланс на конец отчетного периода.