При аккордной системе оплата труда  производится сразу за весь объем  работ (аккордное задание). Эта система оплаты труда получила практическое применение при оплате труда работников бригад. При этом общая сумма вознаграждения определяется исходя из оценки аккордного задания, а конкретные суммы заработка каждого работника - исходя из количества и качества затраченного труда. При аккордной системе оплаты труда работникам может выплачиваться также премия, такая система называется аккордно-премиальной.

      При косвенно-сдельной системе оплаты труда  размер заработка работника ставится в зависимость от результатов  труда на обслуживаемых ими рабочих  местах (машинах, оборудовании).

      Заработок работника, находящегося на бестарифной оплате труда, всегда ставится в зависимость от конечных результатов работы самого работника (если возможно организовать учет индивидуальных результатов) или результатов работы структурного подразделения или предприятия в целом. Еще одним из компонентов, влияющих на размер заработной платы, являются также возможности работодателя или владельца предприятия по направлению средств на выплату заработной платы.

      При использовании системы плавающих  окладов в зависимости от результатов труда работников (роста или снижения производительности труда) происходит периодическая корректировка должностного оклада (тарифной ставки) при условии выполнения задания по выпуску продукции (задания по труду).

Глава 2. Учет удержаний  и вычетов из заработной платы

2.1 Единый социальный  налог (взнос)

      Согласно  НК РФ, плательщиками единого социального налога станут все работодатели, производящие выплаты наемным работникам. Единый социальный налог предстоит уплачивать с сумм вознаграждений, а также иных доходов, которые начислены работникам по трудовым, авторским, лицензионным договорам и договорам гражданско-правового характера (в том случае, если их предметом является выполнение работ или оказание услуг). Индивидуальные предприниматели и адвокаты будут платить единый социальный налог не только с сумм, выплачиваемых наемным работникам, но и с доходов от предпринимательской деятельности (за вычетом расходов).

      Таким образом, все те организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, которые ранее платили страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, с 1 января 2001 года стали плательщиками единого социального налога.

      Порядок определения налоговой базы по единому  социальному налогу приведен в НК РФ. Налог будет рассчитываться ежемесячно нарастающим итогом с начала года отдельно по каждому работнику. Налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год. В налоговую базу включаются доходы, как в денежной, так и в натуральной форме, которые работодатель начисляет работникам. Также в налоговую базу включается стоимость предоставленных работникам материальных, социальных и иных благ. Стоимость товаров (работ, услуг) и материальных благ, предоставленных работникам, определяется по рыночным ценам. В эту стоимость включаются суммы налога на добавленную стоимость, налога с продаж и акцизов. Кроме того, в налоговую базу включаются дополнительные материальные выгоды, которые работник или члены его семьи получают за счет работодателей. К таким дополнительным материальным выгодам, в частности, относятся:

      - выгода от оплаты (полностью или  частично) работодателем товаров (работ, услуг), например, коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника;

      - выгода от приобретения работником  у работодателя товаров (работ, услуг) по ценам более низким по сравнению с ценами, которые обычно устанавливают продавцы этих товаров (работ, услуг);

      - выгода в виде экономии на  процентах, если процент за  пользование заемными средствами, которые работник получает от работодателя, меньше 3/4 ставки рефинансирования (по займам, полученным в рублях) или меньше 9 процентов годовых (по займам, полученным в иностранной валюте);

      - выгода, получаемая работником в  виде суммы страховых взносов  по договорам добровольного страхования в случаях, когда эти взносы (полностью или частично) вносит работодатель (за исключением суммы страховых платежей, которые выплачивает организация по договорам добровольного страхования своих работников за счет средств, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на доходы организаций).

      Ставки  единого социального налога

      Согласно  НК РФ, единый социальный налог исчисляется по регрессивной шкале ставок. Это означает, что чем больше налоговая база на каждого сотрудника, исчисленная нарастающим итогом с начала года, тем меньше ставка налога.

      Для работодателей, производящих выплаты  в пользу своих работников, установлена следующая шкала ставок.

      Суммарная ставка страховых взносов, которые  работодатели до 01.01.2001г. уплачивали в государственные внебюджетные фонды, составляла 38,5 процента (28 + 5,4 + 1,5 + 3,6). Нетрудно заметить, что максимальная ставка единого социального налога лишь на 2,9 процента (38,5 - 35,6) ниже суммарной ставки страховых взносов во внебюджетные фонды.

        Это связано с тем, что, во-первых, заработная плата большинства граждан России, скорее всего не превысит 100 000 руб. в год (примерно 8333 руб. в месяц), а пониженная ставка налога будет применяться к части доходов, превышающей эту сумму. Во-вторых, право применять регрессивную шкалу ставок получат далеко не все предприятия (об этом мы расскажем ниже). Кроме того, помимо единого социального налога с суммы заработной платы, начисленной работникам, организации по-прежнему будут платить страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые установлены Федеральным законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ. Это предусмотрено статьей 11 Закона № 118-ФЗ.

      Максимальная  ставка налога, по которой будут  облагаться доходы (за вычетом расходов) от предпринимательской деятельности, полученные индивидуальными предпринимателями, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и т. д. (будет применяться к части доходов, не превысившей 100 000 руб.), составит 22,8 процента, минимальная (будет применяться к части доходов, превысившей 600 000 руб.) - 2 процента. Кроме того, доходы адвокатов, оказывающих физическим лицам юридические услуги, которые оплачиваются из бюджета, будут облагаться единым социальным налогом по отдельным ставкам. Максимальная ставка (будет применяться к части доходов, не превысившей 100 000 руб.) составит 17,6 процента, минимальная (будет применяться к части доходов, превысившей 600 000 руб.) - 2 процента.

      Следует отметить, что до 1 января 2002 года все  перечисленные выше налогоплательщики будут начислять с суммы налоговой базы, которая превышает 600 000 руб., единый социальный налог в Пенсионный фонд РФ по ставке 5 процентов. Это установлено статьей 17 Закона № 118-ФЗ.

      Какие организации смогут применять регрессивную шкалу ставок

      В НК РФ приведены критерии, которым должны соответствовать организации, применяющие регрессивную шкалу ставок единого социального налога. Организации, не соответствующие этим критериям, будут платить единый социальный налог по максимальной ставке.

      Какие организации могут применять  регрессивную шкалу ставок единого  социального налога? Ответ на этот вопрос содержится в статье 245 НК РФ, которая называется «Переходные положения». Эта статья позволяет применять регрессивную шкалу ставок единого социального налога тем организациям, у которых во второй половине 2000 года фактический размер выплат, облагаемых страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды, превысил 25 000 руб. на одного работника.

      Для расчета этого показателя установлен следующий порядок: организации с численностью работников свыше 30 человек учитывают выплаты в пользу 90 процентов наименее оплачиваемых сотрудников, организации с численностью работников до 30 человек - выплаты в пользу 70 процентов наименее оплачиваемых работников.

      Порядок исчисления и уплаты единого социального  налога

      Порядок исчисления и уплаты единого социального налога налогоплательщиками-работодателями приведен в статье 243 НКРФ. Согласно этой статье работодатели ежемесячно обязаны вносить авансовые платежи по налогу непосредственно перед тем, как получить в банке средства для выплаты заработной платы работникам. Однако это должно быть сделано не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена заработная плата. Чтобы получить в банке наличные деньги для выдачи заработной платы, организации должны будут предъявить платежные поручения на перечисление налога.

      По  каждому работнику организации  должны будут рассчитывать сумму налога, зачисляемую в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования. В Государственный фонд занятости населения РФ взносы начисляться не будут, так как с будущего года этот фонд ликвидируется.

      Должны  ли предприятия перечислять единый социальный налог одним платежным поручением или сумму, рассчитанную по каждому фонду, следует перечислять на разные счета? Как нам разъяснили в Минфине России, в 2001 году федеральное казначейство откроет для каждого внебюджетного фонда отдельный счет. Поэтому бухгалтерам придется перечислять единый социальный налог четырьмя платежными поручениями: отдельно на счет Пенсионного фонда РФ, отдельно на счет Фонда социального страхования РФ, отдельно на счета территориального и федерального фондов обязательного медицинского страхования.

        Отметим, что практически все  выплаты, на которые ранее не начислялись страховые взносы, не будут облагаться и единым социальным налогом. Кроме того, им не будут облагаться:

      - оплата работодателем расходов  на содержание детей своих  работников в детских дошкольных учреждениях и оздоровительных лагерях, которые являются российскими юридическими лицами, и лагерях, которые находятся на балансе работодателей (при условии, что указанные выплаты осуществляются из прибыли, остающейся в распоряжении работодателя после уплаты налога на доходы организаций);

      - выплаты, которые осуществляются за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что такие выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 руб. в год;

      - суммы материальной помощи, которую  оказывают работодатели своим работникам, а также своим бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту (но не более 2000 руб. в год);

      - суммы, которыми работодатель  возмещает стоимость медикаментов, приобретенных его бывшими работниками (пенсионерами по возрасту и инвалидности), а также членами их семей (но не более 2000 руб. в год). Причем эти медикаменты должны быть назначены врачом.

2.2 Налог на доходы  физических лиц

      Плательщики налога и объект налогообложения