Учет расчетов по оплате труда

 

     Таким образом, оплата труда на предприятиях любой формы собственности регулируется государством.

 

       ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

     2.1. Синтетический и аналитический учет оплаты труда 

     Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим  и не состоящим в списочном  составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам  и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

     Операцию  по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют бухгалтерской  записью:

     Дебет счета 20 «Основное производство» - оплата труда производственных рабочих;

     Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» - оплата труда рабочих вспомогательных производств;

     Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» - оплата труда цехового персонала;

     Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы - оплата труда управленческого персонала организации;

     Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств;

     Дебет других счетов издержек (28, 44, 45, 91, 97)

     Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на всю сумму начисленной оплаты труда.

     Начисление  оплаты труда по операциям, связанным  с заготовлением и приобретением  производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70. [14; С.232]

     Пособия по временной нетрудоспособности и  другие выплаты за счет средств органов  социального страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70.

     Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных  или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     Начисление  доходов работникам организации  по акциям и вкладам в ее имущество оформляют следующей бухгалтерской записью:

     Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляют  в течение года неравномерно.

     Поэтому для более точного определения  себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в  течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы  будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам.

     Организация может создавать резерв на выплату  вознаграждений за выслугу лет.

     Резервируемые суммы относят в дебет тех  же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

     По  мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной  период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую  бухгалтерскую запись:

     Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». [14; С.233]

     Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу  лет.

     При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:

     1) Дебет счетов 20, 23, 25 и др. Кредит  счета 70

     - на сумму начисленной заработной  платы;

     2) Дебет счета 70 Кредит счетов 90, 91

     - на сумму выданной продукции,  товаров, материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог;

     3) Дебет счетов 90, 91 Кредит счетов 10, 41, 43

     - на производственную себестоимость  готовой продукции, фактическую  себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты.

     Не  все синтетические счета требуют  ведения аналитического учета, например «Касса», «Расчетные счета» и др. Счета, не требующие такого ведения, называются простыми. Счета, которые требуют  ведения аналитического учета, называются сложными. К таким счетам относится счет «Расчеты с персоналом по оплате труда». [10; С.181]

     Расчетно - платежная ведомость выполняет  несколько функций - расчетного документа, платежного документа - и, кроме того, служит регистром аналитического учета  расчетов с работниками по оплате труда.

     Однако  на практике использовать расчетно - платежные  ведомости для подсчета средней  заработной платы за какой-либо предшествующий период (например, за три месяца при  оплате отпуска) неудобно, поскольку  необходимо делать трудоемкие выборки из различных ведомостей. Поэтому в организации на каждого работника открывают лицевые счета (формы № Т-54 и № Т-54а), в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.

     Форма № Т-54 применяется для записи всех видов начислений и удержаний  из заработной платы на основании  первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат. На основании данного лицевого счета составляют расчетную ведомость по форме № Т-51.

     Форма № Т-54а используется при обработке  учетных данных с применением средств вычислительной техники и содержит только условно - постоянные реквизиты работника. Данные по расчету заработной платы, полученные на бумажных носителях, вкладываются ежемесячно в лицевой счет. Вторая страница используется для печатания кодов видов оплат и удержаний.

     С 1 января 1998 г. организации представляют органам государственной статистики сведения о численности, заработной плате и движении работников (форма  № П-4 в ред. Приказа Росстата от 25.08.2011 N 367). Крупные и средние организации сведения представляют ежемесячно, а организации, средняя численность которых не превышает 15 человек, - ежеквартально (кроме субъектов малого предпринимательства). [14; С.239]

     Сведения  включают три раздела: «Численность и начисленная заработная плата», «Использование рабочего времени», «Движение работников и предполагаемое высвобождение».

     В разд.7 «Социальные показатели» приложения к бухгалтерскому балансу (форма  № 5 годовой отчетности) содержатся данные об отчислениях в государственные  и внебюджетные фонды (в Пенсионный фонд, в Фонд социального страхования, на медицинское страхование), отчислениях в негосударственные пенсионные фонды, о страховых взносах по договорам добровольного страхования пенсий, среднесписочной численности работников, денежных выплатах и поощрениях, не связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, и о доходах по акциям и вкладам в имущество организации. 

     2.2. Учет выплат начисленной оплаты труда и удержаний из нее 

     Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания.

     Эти расчеты производят обычно в расчетно - платежной ведомости (форма № Т-49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.

     В ряде организаций (особенно крупных) вместо расчетно - платежных ведомостей применяют  отдельно расчетные ведомости (форма  № Т-51) и платежные ведомости (форма № Т-53). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. [14; С.236]

     Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям.

     Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных работниками дней.

     Заработную  плату выдают из кассы в течение  трех дней.

     По  истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр невыданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы не выплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет.

     На  выданную сумму заработной платы  составляется расходный кассовый ордер (форма № КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.

     Журнал  регистрации платежных ведомостей (форма № Т-53а) применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации. Ведется работником бухгалтерии. [10; С.178]

     Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку «Разовый расчет по заработной плате».

     Выдачу  сумм заработной платы и пособий  оформляют следующей бухгалтерской  записью: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 50 «Касса».

     Не  полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:

     Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     Кредит  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

     Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении  трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

     Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 50 «Касса».

     Учет  расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50 «Касса». [14; С.237]

     Из  начисленной работникам организации  оплаты труда, в том числе по договорам  подряда и по совместительству, производят различные удержания, которые можно  разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.