Учет расчетов по налогу на прибыль

- расходы по безвозмездной передаче имущества;

- убыток, перенесенный на  будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения;

- другие виды постоянных разниц.

Возникновение постоянных разниц связано с несовпадением самого факта признания дохода или расхода  либо его оценки признания в бухгалтерском  учете или налогообложении по налогу на прибыль, а также с тем, что постоянная разница связана  с одним отчетным периодом и «постоянно» не оказывает влияния на формирования бухгалтерской прибыли или исчисление налоговой базы других отчетных периодов.

При наличии постоянных разниц, которые исключаются из налоговой  базы текущего и последующего отчетных периодов, рассчитывается постоянное налоговое обязательство, величина которого определяется умножением суммы  постоянной разницы на ставку налога на прибыль.

Постоянное налоговое  обязательство представляет собой  сумму налога на прибыль, которую  необходимо «доплатить» в бюджет в связи с тем, что часть  расходов не может быть учтена для  целей налогообложения:

Дебет счета 99 «Прибыли и  убытки» - Кредит счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Основная задача учета  расчетов по налогу на прибыль состоит  в том, чтобы отразить не только текущие, но и будущие обязательства.

Временные разницы – это  такие доходы и расходы, которые  формируют бухгалтерскую прибыль  или убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль  – в других отчетных периодах. Указанные разницы признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах.

В зависимости от характера  влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) временные разницы бывают двух видов:

- вычитаемые временные  разницы;

- налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные  разницы – это доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль  в текущем отчетном периоде, а  налогооблагаемую прибыль – в  следующих отчетных периодах. Они  образуются в следующих случаях:

- при использовании различных  методов амортизации по амортизируемым  активам в бухгалтерском и  налоговом учете;

- при разных способах  признания коммерческих и управленческих  расходов;

- при наличии убытка, перенесенного  на будущее;

- по кредиторской задолженности  за приобретенные товары (работы, услуги) в организациях, признающих  доходы и расходы кассовым  методом;

- других случаях.

При использовании различных  методов начисления амортизации  по амортизируемым активам вычитаемая временная разница возникает  в том случае, если сумма начисленной  амортизации в бухгалтерском  учете превышает сумму амортизации, исчисленную в налоговом учете.

Вычитаемая временная  разница вследствие применения разных способов признания коммерческих и  управленческих расходов в бухгалтерском  и налоговом учете возникает  в том случае, если в бухгалтерском  учете эти расходы списываются  сразу, а в налоговом учете  – постепенно.

По убытку, перенесенному  в будущее, вычитаемая временная  разница определяется вычитанием из всей суммы убытка суммы убытка, принятой для уменьшения налоговой  базы.

Вычитаемая временная  разница по кредиторской задолженности  за приобретенные товары (работы, услуги) может возникнуть у организаций, признающих доходы и расходы кассовым методом.

Отражение в бухгалтерском  учете вычитаемых временных разниц приводит к образованию отложенного  налога на прибыль. Сумма вычитаемой временной разницы, умноженная на ставку налога на прибыль, называется отложенным налоговым активом (ОНА), т.е. это сумма налога на прибыль будущих периодов, которую организация оплатит сейчас.

В бухгалтерском учете  сумма отложенного налогового актива будет отражена записью на счетах:

Дебет счета 09 «Отложенный  налоговый актив» - Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет  «Расчеты по налогу на прибыль».

Вычитаемые временные  разницы, которые учитываются в  текущем отчетном периоде, уменьшаются  или погашаются в будущем.

Одновременно погашаются отложенные налоговые активы, которые рассчитаны по этим разницам. В отчетном периоде, когда это происходит, осуществляется запись на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - Кредит счета 09 «Отложенный налоговый актив».

Налогооблагаемые временные  разницы – это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль  в текущем отчетном периоде, а  налогооблагаемую прибыль – в  последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы возникают:

- при использовании различных  способов начисления амортизации  в бухгалтерском и налоговом  учете (когда сумма амортизации  в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете);

- при различных способах  признания выручки и процентных  доходов в бухгалтерском и  налоговом учете в организациях, признающих доходы и расходы  кассовым методом;

- прочие аналогичные различия.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога на прибыль, подлежащего к уплате в следующих отчетных периодах.

Сумма налога на прибыль, которую  организация должна будет доплатить  в последующих отчетных периодах, называется отложенным налоговым обязательством (ОНО). Эта сумма определяется умножением суммы налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.

Отложенное налоговое  обязательство отражается записью  на счетах:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - Кредит счета 77 «Отложенное  налоговое обязательство».

При погашении (уменьшении) налогооблагаемых временных разниц уменьшается и величина отложенного  налогового обязательства, что отражается записью на счетах:

Дебет счета 77 «Отложенное  налоговое обязательство» - Кредит счета 67 «Расчеты по налогам и сборам»  субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде, называется в бухгалтерском учете  текущим налогом на прибыль (текущий  налоговый убыток).

Для расчета текущего налога на прибыль величина условного расхода (дохода) по налогу на прибыль подлежит корректировки на величину постоянных и временных разниц.

На основании бухгалтерской  прибыли (убытка), полученной по итогам отчетного периода, рассчитывается условный расход (доход) по налогу на прибыль (прибыль, полученная по данным бухгалтерского учета, умноженная на ставку налога на прибыль), что отражается записью на счетах:

Дебет счета 99 «Прибыли и  убытки» - Кредит счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам».

Порядок расчета текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) представлен на рисунке 2.3

Рис. 2.3 – Расчет текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка)

При отсутствии у организации постоянных и временных разниц, требующих корректировок величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль буде равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. Текст с изменениями и дополнениями на 15 сентября 2008 года. – М.: Эксмо, 2008.
2. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" (с изменениями от 11 февраля 2008 г., 25 октября, 24 декабря 2010 г.)
3. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 года N 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 « (с изменениями на 8 ноября 2010 года) (редакция, действующая с 1 января 2011 года).
4. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 года N 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (с изменениями на 8 ноября 2010 года) (редакция, действующая с 1 января 2011 года).
5. Бухгалтерский (финансовый) учет. Методические указания по выполнению курсовой работы для самостоятельной работы студентов, обучающихся по специальности 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». - М.: ВЗФЭИ, 2010.
6. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2011.
7. Бухгалтерский финансовый учет в схемах и таблицах: учеб. пособие / Под ред. Н.А. Архипова, Т.А. Корнеева, Г.А. Шатунова. – М.: Эксмо, 2009.
8. Бухгалтерский учет: учебник / Под ред. Н.К. Муравицкой, Г.И. Лукьяненко. – М.: КНОРУС, 2007.
9. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учебник. – М.: ТК Велби, Проспект, 2008.
10. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. – М.: Омега-Л, 2005.
11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. – М.: ТК Велби, Проспект, 2007.
12. Пономарев Г.А. Самоучитель по бухгалтерскому учету. – М.: А-Приор, 2008.