Учет расчетов по налогу на прибыль

При формировании конечного  финансового результата определяются прочие доходы и расходы. Информация о данных расходах отчетного периода  учитывается по счету 91 «Прочие доходы и расходы», при этом доходы и  расходы отражаются на отдельных субсчетах (доходы – по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы», расходы – по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы»).

Внереализационными доходами (счет 91-1 «Прочие доходы») признаются, в частности, доходы:

- от долевого участия  в других организациях;

- полученные или признанные  к получению штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров;

- в виде положительных  курсовых разниц, возникающих от  переоценки имущества в виде  валютных ценностей и требований, стоимость которых выражена в  иностранной валюте, за исключением  авансов; 

- в виде положительной  (отрицательной) курсовой разницы,  образующейся вследствие отклонения  курса продажи (покупки) иностранной  валюты от официального курса,  установленного Центральным банком  РФ на дату перехода права  собственности на иностранную  валюту;

- связанные с безвозмездным получением активов;

-  в виде возмещения  причиненных организации убытков;

- в виде доходов прошлых  лет, выявленных в отчетном  году;

- в виде сумм кредиторской  задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- в виде стоимости излишков  материально-производственных запасов  и прочего имущества, которые  выявлены в результате инвентаризации;

- другие прочие доходы.

К внереализационным расходам (счет 91-2 «Прочие расходы») относятся, в частности:

- расходы на содержание  преданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию  по этому имуществу);

- расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам;

- расходы на организацию  выпуска собственных ценных бумаг;

- судебные расходы и  арбитражные сборы;

-расходы по операциям  с тарой;

- убытки прошлых лет,  признанные в отчетном году;

- курсовые разницы;

- другие прочие расходы.

Ежемесячно сопоставлением кредитового оборота субсчета 91-1 «Прочие доходы» и дебетового оборота субсчета 91-2 «Прочие расходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое заключительными оборотами списывается с субсчета 91-9 «сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончанию отчетного  года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме  субсчета 91-9 Сальдо прочих доходов  и расходов»), закрываются внутренними  записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается по счету 99 «Прибыли и убытки»  и слагается из финансового результата от обычных видов деятельности (в  корреспонденции со счетом 90 «Продажи»), прочих доходов и расходов (их сальдо – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»).

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборота за отчетный период показывает конечный финансовый результат.

Кроме выявления финансового  результата организация также выявляет доход, подлежащий обложению налогом  на прибыль, и начисляет этот налог.

Начисление налога на прибыль  и платежей по перерасчетам по этому  налогу, исходя из фактической прибыли, отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», соответствующий субсчет. В течение отчетного периода суммы авансовых платежей отражаются в обычном порядке по дебету счета 68 в корреспонденции со счетами учета денежных средств – счета 51 «Расчетный счет». Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по соответствующему субсчету счета 68 определяется сумма задолженности по платежам в бюджет, которая перечисляется со счета, что отражается той же проводкой. Схема учета финансовых результатов в течение  отчетного года представлена на рисунке 2.1

Рис. 2.1 – Схема учета  финансовых результатов в течение  отчетного года

 

По окончании отчетного  года при составлении годовой  бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается (на 1 января не имеет сальдо). При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается  со счета 99 «Прибыли и убытки» в  кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

Таким образом в учете формируется сумма нераспределенной прибыли, которая в следующем за отчетным году на основании решения компетентного органа может быть распределена.

Данные о годовых финансовых результатах по их составу отражаются в годовом отчете о прибылях и  убытках (форма №2).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Порядок исчисления и уплата налога на прибыль

 

Порядок исчисления налога на прибыль определяется главой 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организации».

Налогоплательщиками налога на прибыль организации признаются все российские организации, а также  иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства  и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения  по налогу на прибыль организаций  признается прибыль, полученная налогоплательщиком, т.е. доход, уменьшенный на величину производственных расходов.

Налог на прибыль начисляется исходя из налоговой базы и ставки налога, которая в соответствии со ст. 284 НК РФ составляет 20% и перечисляется в федеральный бюджет – 2%, в бюджеты субъектов РФ – 18%.

Законодательными органами власти субъектов РФ предоставляется  право понижать ставку налога на прибыль  в части доходов, зачисляемых  в бюджет  РФ, для отдельных  категорий налогоплательщиков. При  этом ставка налога по бюджету субъектов  РФ не должна быть ниже 13,5%.

Для расчетов по налогу на прибыль  устанавливается налоговый период продолжительностью календарный год. Отчетными периодами являются I квартал, полугодие и 9 месяцев.

Организация независимо от наличия у них обязанности  по уплате налога на прибыль и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны  по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке определенном ст. 289 НК РФ.

Организации-налогоплательщики  представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организация, в состав которой  входят обособленные подразделения, по окончании отчетного и налогового периода представляет в налоговые  органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом  по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Уплата налога производится авансовыми платежами, которые определяются организацией по окончании каждого отчетного периода. В течение отчетного периода уплачиваются авансовые взносы. Размер ежемесячного авансового платежа определяется в следующем порядке:

- в I квартале налогового периода ежемесячная сумма платежа составляет фактическую сумму авансового платежа, подлежащую уплате за каждый месяц последнего квартала предыдущего налогового периода;

- во II квартале налогового периода ежемесячная сумма платежа составляет ¹/₃ фактического авансового платежа за I квартал налогового периода;

- сумма ежемесячного авансового платежа за III квартал составляет ¹/₃ от разницы между фактической суммой авансового платежа за полугодие и фактической суммой авансового платежа I квартал;

- в IV квартале сумма ежемесячного авансового платежа определяется как ¹/₃ от разницы между фактической суммой авансового платежа за 9 месяцев и фактической суммой авансового платежа за полугодие.

Ежемесячный авансовый платеж вносится в бюджет не позднее 28 числа  текущего месяца. Авансовые платежи  по итогам отчетного периода перечисляются в бюджет не позднее 28 числа следующего за отчетным периодам месяца.

Организации имеют право  перейти на уплату ежемесячных авансовых  платежей, исходя из фактической суммы  прибыли за истекший месяц. В этом случае отчетными периодами являются 1 месяц, 2 месяца, 3 месяца и т.д. до конца налогового периода.

Авансовые платежи, рассчитанные исходя из фактической прибыли за месяц, перечисляются в бюджет не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется  платеж.

Не уплачивают ежемесячные  авансовые платежи организации, которые в течение четырех  кварталов имели доходы не более 3 млн руб. в квартал без НДС.

Организации должны исчислять  налоговую базу на основе данных налогового учета. Налоговый учет – это система  обобщения информации для определения  налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных  в соответствии с порядком, предусмотренным  главой 25 НК РФ.

Налогооблагаемая база отличается от прибыли непосредственно. Прибыль  для целей налогообложения определяется так называемым котловым методом, при  этом учитываются все доходы отчетного  периода, которые уменьшаются на расходы, признаваемые в отчетном периоде.

С 1 января 2003 г. Вступило в  силу ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (Приказ Минфина РФ от 19.11.02 № 114н). Оно распространяется на всех плательщиков налога на прибыль, кроме  кредитных, страховых организаций  и бюджетных учреждений. Субъекты малого предпринимательства имеют  право самостоятельно решать вопрос, применять или не применять данное ПБУ.

За основу разработки ПБУ 18/02 был взят международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) № 12. Основной его принцип – отражение в бухгалтерском учете налоговых последствий с целью получения более прозрачной, полной и достоверной информации об экономическом состоянии организации.

ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль и отражается в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) по дебету (кредиту соответственно) счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет  по учету условных расходов (доходов  соответственно) по налогу на прибыль  в корреспонденции с кредитом (дебетом соответственно) счета 68, соответствующий  субсчет.

Налог для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного  расхода (условного дохода), скорректированной  на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода  признается текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком), который  за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в  качестве обязательства, равного сумме  неоплаченной величины налога.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Учет отложенных  расчетов по налогу на прибыль

 

Несоответствие сумм налога на прибыль, начисленных в соответствии с НК РФ, суммам фактически полученной прибыли, зафиксированным на счете учета прибылей и убытков, возникает из-за постоянных и временных разниц, складывающихся в результате различий в правилах отражения доходов и расходов в финансовом и налоговом учете, рис. 2.2

Рис. 2.2 – Налоговые разницы

 

Налоговые разницы – это  доходы и расходы организации, в  отношении которых применяются  правила их признания в бухгалтерском  учете, отличающиеся от правил и включения (или не включения) в расчеты налогооблагаемой прибыли. Из-за этого сумма налогооблагаемой прибыли может отличаться от суммы бухгалтерской прибыли, отраженной на счетах бухгалтерского учета.

Постоянные разницы –  это такие доходы и расходы, которые  учитываются в бухгалтерском  учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете. К постоянным разницам относят:

- суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемых для целей налогообложения (по суточным, представительским расходам, расходам по некоторым видам добровольного страхования и некоторым видам рекламы, процентам по займам и кредитам);