Во-первых, в бухгалтерском учете для  создания резерва по сомнительным долгам можно учитывать только задолженность  покупателей за отгруженные товары (работы, услуги). Для целей налогового учета для создания резерва также могут быть учтены суммы, уплаченные поставщикам.

     Во-вторых, в бухгалтерском учете для  создания резерва по сомнительным долгам учитываются долги, связанные с  неоплатой реализованной продукции, выполненных работ и оказанных  услуг. Следовательно, в резерв не включаются суммы задолженностей за реализованные  основные средства и иное имущество. В налоговом учете сомнительной задолженностью признается любая задолженность перед организацией.

     В-третьих, при формировании резерва в бухгалтерском  учете учитываются долги, признанные сомнительными на основании анализа неплатежеспособности должника. Для целей налогового учета долги учитываются при формировании резерва в зависимости от того, сколько времени прошло с момента возникновения долга. Если прошло более 90 дней, то долги учитываются в полном размере, если прошло от 45 до 90 дней, то в размере 50%, если прошло менее 45 дней, то не учитываются. Срок определяется со дня, указанного в договоре как день погашения обязательства.

     Заметим, что НК РФ предусматривает ограничение  суммы создаваемого резерва – она не должна превышать 10% выручки от продаж за аналогичный период (ст. 266 НК РФ).

     ООО «Оникс» провело инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на 1 декабря 2011 г. и установило, что задолженность организации ООО «Строй-дом» на сумму 45 000 руб. просрочена на срок более 90 дней, а задолженность ООО «ССК» на сумму 20 000 руб. просрочена на срок 44 дня. При составлении учетной политики на 2009 г. ООО «Оникс» приняло решение о создании резерва по сомнительным долгам.

     В бухгалтерском учете ООО «Оникс» создание резерва отразится записью: Дебет 91–2, Кредит 63 – 6618,3 тыс. руб.

     Для целей налогового учета задолженность  организации ООО «Строй-дом» включена в состав резерва по сомнительным долгам в полном объеме, так как она просрочена более чем на 90 дней и не превышает 10% выручки от продаж за 2011 г. (составлен регистр налогового учета «Резерв по сомнительным долгам»). Задолженность предприятия ООО «ССК» учтена не была, так как срок ее возникновения не превышал 45 дней. Величина прочих расходов по созданию резерва по сомнительным долгам для целей налогового учета составила 45 000 руб.

2.3 Учет расчетов  с кредиторами

 

     Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производятся на основании заключенных  между ООО «Оникс» и поставщиками договоров – поставки, где оговариваются вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ, коммерческие условия поставки, количественные, качественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (выполняемых работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей, порядок расчетов, ответственность и срок действия договоров, указываются реквизиты поставщика и покупателя с оттисками печатей обоих сторон. Все товары, поступающие на ООО «Оникс» от поставщиков сопровождаются накладными или товарно-транспортными накладными и счет-фактурами, причем счет-фактуру поставщик может послать сразу, либо в течение десяти дней. Учет полученных Счетов-фактур ООО «Оникс» ведет в журнале учета полученных счетов-фактур по мере их поступления от продавцов. Кроме того, счета-фактуры бухгалтерия исследуемого предприятия регистрирует в книге покупок для определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

    Основными поставщиками товаров ООО «Оникс» являются: ООО «ИЗОАРТ», ООО «Прикамская гипсовая компания», ЗАО «Текор», ООО «Регионстрой-Траст» и т.д. Задолженность перед поставщиками на конец 2011 г. составила 1017 тыс. руб. из них просроченная 167 тыс. руб.

    Расчеты с поставщиками и подрядчиками на ООО «Оникс» осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации. Поставщикам и подрядчикам может быть выдан в соответствии с хозяйственным договором аванс.

    Организация сама выбирает форму расчетов за поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные  услуги.

    Любое предприятие в процессе работы пользуется услугами сторонних организаций. От поставщиков на предприятие поступают товарно-материальные ценности. Подрядные организации выполняют строительные, научно-исследовательские и другие работы. Для учета расчетов по таким операциям предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На нем учитываются все операции, связанные с расчетами за приобретенные товарно-материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги независимо от времени оплаты.

    Основанием  для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы и  документы, свидетельствующие о факте свершения сделки: товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг.

    Поступающие в ООО «Оникс» товары, материально-ответственное лицо принимает на склад по количеству и качеству. После приемки товарно-материальных ценностей на склад, кладовщик составляет товарный отчет. Поступившее на предприятие товары учитывают по покупным ценам. Все накладные на приход товаров ежедневно сдаются на проверку в бухгалтерию.

    После оплаты поступивших ТМЦ поставщикам, данные из счета-фактуры заносятся  в книгу покупок для того, что  бы в конце месяца вывести общую сумму НДС за месяц.

    В ООО «Оникс» счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги.

    Все операции, связанные с расчетами  за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, проводятся по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты предъявленного счета.

    Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

    В соответствии с рабочим планом счетов ООО «Оникс» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты специальные субсчета:

    60–1  «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

    60–2  «Расчеты по авансам выданным»

    60–3  «Векселя выданные».

    В ООО «Оникс» независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

    За  неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

    Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и  предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.

    Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. В совершенствование счетов бухгалтерского учета построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчётным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

    Учет  расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно.

    При получении от поставщика материальных ценностей, в бухгалтерии ООО «Оникс» делается запись:

    Дебет 08 (10, 41) Кредит 60 – отражена задолженность  перед поставщиком материальных ценностей.

    Данная  запись производится тогда, когда право  собственности на эти ценности перешло к исследуемому предприятию.

    При принятии выполненной работы (оказанной  услуги), задолженность перед подрядчиком в бухгалтерии оформляется записью:

    Дебет 20 Кредит 60 – отражена задолженность  перед подрядчиком по выполненным работам, оказанным услугам.

    Если  поставщик (подрядчик) является плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС), то в бухгалтерии предприятия отражается и сумма этого налога:

    Дебет 19 Кредит 60 – учтен НДС по поступившим  ценностям (работам, услугам).

    Эту запись бухгалтерия ООО «Оникс» производит на основании полученного от поставщика (подрядчика) счета-фактуры, в котором выделена сумма НДС.

    Погашение задолженности перед поставщиком (подрядчиком) бухгалтерия ООО «Оникс» отражает по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    При перечислении поставщику денежных средств  бухгалтером исследуемого предприятия делается запись:

    Дебет 60 Кредит 50 (51) – перечислены поставщику (подрядчику) денежные средства.

    Если  поставщик является одновременно и  покупателем товаров (работ, услуг) ООО «Оникс», то производится взаимозачет задолженностей и отражается следующей записью:

    Дебет 60 Кредит 62 (76) – произведен взаимозачет  задолженностей (без НДС).

    ООО «Оникс» 10 июня 2011 г. по договору купли-продажи отгрузила ООО «Корвет» строительные товары (шпатлевку) на сумму 111 800 руб. (в том числе НДС 18000 руб.).

    По  аналогичному договору ООО «Оникс» 14 июня получила от ООО «Корвет» материалы (цемент) на сумму 160 000 руб. (в том числе НДС по 24 407 руб.). 28 июня организации подписали соглашение о проведении взаимозачета. Данные операции в бухгалтерии ООО «Оникс» отразились следующим образом:

    Таблица 5

    Журнал  хозяйственных операций