Вместе  с тем дебиторскую и кредиторскую задолженность нельзя полностью  отождествлять с коммерческим кредитом, поскольку ее существование во многом обусловлено действующими формами  расчетов между организациями и  неудовлетворенным спросом на денежную массу. К тому же за нее в пределах срока платежа по договору не взимается  процент.

    В большинстве случаев долговые обязательства  возникают тогда, когда поставщик  отгружает товары и отражает на своем  активе требование к покупателю в  объеме стоимости поставленных товаров  или оказанных услуг. Это требование должно быть покрыто зачислением  соответствующей суммы денежных средств на расчетные счета или  в кассу организации-поставщика. Существуют и неденежные формы покрытия задолженности в виде бартера. При любой форме удовлетворения долговых обязательств плательщиком, ответственность за их исполнение реализуется путем обращения взыскания на все имущество организации, числящееся на ее балансе.

    Дебиторская и кредиторская задолженность непосредственно  связана с имуществом предприятия. В правовом смысле понятие имущества  включает не только материальные ценности и денежные средства, находящиеся  в собственности их обладателя в  данный момент времени, но и материальные и денежные средства, находящиеся  у других юридических и физических лиц, право собственности, на которые  принадлежит данной организации. Дебиторская  задолженность предприятия-кредитора  относится к его долгосрочным или текущим (краткосрочным) активам, поскольку представляет собой ту часть имущества предприятия, которая  принадлежит ему по праву, но находится  у других лиц. Со временем она должна быть компенсирована, т.е. оплачена предприятию  денежными средствами или поставкой  товаров на бартерной основе.

    Как правовая категория, кредиторская задолженность  организации - особая часть ее имущества, являющаяся предметом обязательственных  отношений между организацией и  ее кредиторами. Организация владеет  и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или  выплатить данную часть имущества  кредиторам, которые имеют право  требования на нее. Указанная часть  имущества включает долги организации, чужое имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации-должника. Таким образом, кредиторская задолженность имеет  двойственную природу: как часть  имущества она принадлежит организации  на правах владения или даже праве  собственности; как объект обязательственных  отношений - это долги организации  перед кредиторами, т.е. лицами, уполномоченными  на истребование или взыскание с  организации указанной части  имущества.

    С учетом отмеченных признаков кредиторскую задолженность юридически следует  считать частью имущества, являющуюся предметом возникших из различных  правовых отношений долговых обязательств организации-дебитора перед уполномоченными  лицами - кредиторами. Она подлежит бухгалтерскому учету и отражению в балансе в качестве долгов организации-балансодержателя.

    Согласно  общему правилу "юридические лица, кроме финансируемых собственником  учреждений, отвечают по своим обязательствам всем принадлежащим им имуществом" (п.1 ст.56 ГК РФ).

    Здесь имеется в виду имущество организации, включая долговые обязательства. Ответственность  организации реализуется путем  обращения взыскания на все ее имущество, числящееся на балансе. [2; с.13]

    В узком смысле дебиторская задолженность - это то, что контрагенты должны данной организации. В сфере горизонтальных взаимоотношений с партнерами и  контрагентами эта задолженность  образуется при выполнении условий  договоров, при которых организация-кредитор обладает имущественным правом требования к противоположной стороне. В  значительно меньших объемах  дебиторская задолженность возникает  в рамках недоговорных обязательств.

    В сфере вертикальных правоотношений дебиторская задолженность возникает  тогда, когда в силу каких-либо оснований  органы государства или местного самоуправления обязаны произвести определенные компенсационные выплаты  данной организации. Например, согласно ст.78 и 79 НК РФ налоговые органы несут  обязательства по возврату налогоплательщикам излишне уплаченных или излишне  взысканных сумм налогов, сборов и пеней.

1.2. Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами

    Во  всех случаях, когда у лица, противостоящего  в правоотношении организации-кредитору, существует обязанность, предметом  которой является долг, либо ранее  имевшееся иное обязательство трансформируется в долговое, у кредитора появляется право требования уплаты (передачи, возврата) этого долга. Исполнение дебитором своей долговой обязанности и получение кредитором соответствующего удовлетворения прекращают обязательство.

    Правильность  состояния расчетов необходимо ежегодно подтверждать сверками взаимных расчетов и инвентаризацией обязательств. Проведение такой инвентаризации обязательно  перед составлением годовой бухгалтерской  отчетности согласно п.2 ст. 12 Федерального закона "О бухгалтерском учете". Это является обязательным условием и составной частью аудиторской  проверки и оценки достоверности  финансовой отчетности организации, предъявления взаимных претензий по возмещению долговых обязательств при рассмотрении споров в суде. В соответствии с постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88 для оформления результатов сверки используется у.ф. № ИНВ-17 " Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами" и приложение к ней – "Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами".

    Характер  признания взаимных обязательств по платежам зависит от особенностей их формирования. Условие предварительной  оплаты выставленных счетов при нарушении  денежного обращения и нестабильности платежей довольно часто используется в договорах купли-продажи. Предварительной  признается полная или частичная  оплата товара покупателем до его  передачи продавцом в установленный  договором срок, причем срок оплаты необязательно должен быть максимально  приближен к сроку передачи товаров  поставщиком [14, c.154].

    По  своей экономической природе  предоплата является разновидностью коммерческого  кредитования, выгодного поставщику или продавцу. До срока фактического поступления товаров и оказания услуг у кредитора-покупателя временно изымаются платежные средства и  используются в обороте организации-дебитора. Вместе с тем у нее возникает обязанность передать предварительно оплаченные товары и услуги в установленный договором срок. В противном случае покупатель может предъявить иск о передаче товарно-материальных ценностей или отказаться от товара и потребовать возврата уплаченной суммы вместе с причитающимися процентами. Если же предоплата, предусмотренная договором, не была осуществлена, предприятие-поставщик может по своему выбору либо не передавать товар до его оплаты, либо отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения убытков.

    В отличие от предварительного платежа  при отпуске товаров и услуг  в кредит платеж является отсроченным. Покупатель обязан оплатить счета за товары или услуги спустя определенное время, продолжительность которого определяется договором. Если же этот срок сторонами не оговорен, оплата должна производиться в разумный срок после заключения договора поставки или купли-продажи. Обычно он равен 30 дням со дня предъявления соответствующего требования. Правовые последствия неисполнения обязанностей по поставкам с оплатой  в кредит аналогичны последствиям неисполнения обязанностей по предварительной оплате [9, c.177].

    Срок, в течение которого дебиторская  и кредиторская задолженность отражается в учете и отчетности, включает в себя период времени, с которым  гражданское законодательство связывает  те или иные правовые последствия. Сроки  бывают нормативные – установленные  законом или иным правовым актом  и договорные – определенные соглашением  сторон. Как разновидность нормативных  сроков гражданского права различают  сроки, в течение которых нарушенное или оспариваемое право подлежит защите – срок исковой давности. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов  требований законом могут быть установлены  специальные сроки исковой давности.

    Дебиторская задолженность по истечению срока  исковой давности списывается на основании приказа руководителя на уменьшение финансовых результатов  организации или резерва по сомнительным долгам. Но эта списанная задолженность  не считается аннулированной: ее отражают на забалансовом счете еще в течение 5 лет.

    Кредиторская  задолженность по истечению срока  исковой давности списывается на увеличение финансовых результатов  организации п.7, 10.4 и 16 ПБУ 9/99.

    Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" предназначен для  обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к  счетам 60 - 75: по имущественному и личному  страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций  и отдельных лиц на основании  исполнительных документов или постановлений  судов, и др.

    К счету 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" могут  открываться следующие субсчета:

    76-1 "Расчеты по имущественному  и личному страхованию";

    76-2 "Расчеты по претензиям";

    76-3 "Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам";

    76-4 "Расчеты по депонированным  суммам" и др.

    На  счете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражаются расчеты по страхованию имущества  и персонала (кроме расчетов по социальному  страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем. Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей. Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

    В дебет счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" списываются  потери по страховым случаям (уничтожение  и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита  счетов учета производственных запасов, основных средств и др.

    По  дебету счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" также  отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования  работника организации в корреспонденции  со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Суммы страховых  возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на счет 91 "Прочие доходы и расходы" [10, c.354].

    Аналитический учет по субсчету 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведется  по страховщикам и отдельным договорам  страхования.

    На  субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и  признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

    По  дебету счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

    к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

    к поставщикам материалов, товаров, как  и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в  корреспонденции со счетами 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками";

    к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза  в пути сверх предусмотренных  в договоре величин - в корреспонденции  со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";