Учет продукции кормовых культур и его совершенствование

3. Учет затрат на производство и выхода продукции кормовых культур и его совершенствование.

3.1. Экономическая сущность издержек производства и классификация затрат на производство.

В процессе кругооборота средств сельскохозяйственной организации производственная  стадия является основной.

Процесс производства представляет собой соединение живого труда и средств производства - предметов труда и средств труда. Предметы труда (семена, корма, удобрения, нефтепродукты и т.п.) полностью используются в производственном процессе. Средства труда (трактора, машины, комбайны) в процессе производства используются частично, поэтому свою стоимость переносят на вновь созданный продукт по частям в виде начисленной амортизации.

Все затраты материальных и трудовых ресурсов образуют издержки производства. Для правильной организации учёта производственных затрат большое значение имеет их научно обоснованная классификация.

Затраты живого труда организации классифицируются на следующие группы: затраты в сфере производства, затраты  в сфере обращения, затраты в сфере капитальных вложений, затраты в сфере обслуживания работников, затраты в сфере управления.

В сфере сельскохозяйственного производства, затраты, в зависимости от места их возникновения подразделяются по отраслям и видам производства: затраты в основном производстве - растениеводстве, животноводстве, промышленном производстве; затраты во вспомогательных производствах.

К вспомогательным относятся такие производства, которые обслуживают основные отрасли в порядке выполнения работ и оказания услуг (ремонтные производства, автомобильный транспорт, гужевой транспорт, машинно-тракторный парк и т.д.); затраты в прочих производствах и хозяйствах, обслуживающих  основное производство (пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания, столовые, детские сады и ясли, пекарни, бани, прачечные, парикмахерские и другие организации бытового обслуживания).

Затраты в сфере обращения - это затраты связанные с реализацией продукции (расходы на продажу) и выполнением снабженческих операций (заготовлением и приобретением материалов).

Затраты в сфере снабжения (заготовления)- это затраты которые состоят из стоимости производственных запасов по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностей в организацию.

Затраты в сфере капитальных вложений - это затраты на строительство и приобретения основных средств, их восстановления и расширения, а также затраты на закладку и выращивание многолетних насаждений, на формирование основного стада.

Затраты  в сфере обслуживания работников - это расходы организации на культурно-бытовые нужды (содержание организацией бытового обслуживания, детских садов, яслей, клубов).

Затраты в сфере управления, включают расходы связанные с осуществлением общего управления хозяйственной деятельности организации.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг) группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизационные отчисления (износ) основных средств;

- прочие затраты.

Группировка по элементам затрат позволяет осуществлять контроль за формированием и структурой затрат по видам и используется для контроля затрат, состояния запасов и материалоёмкости продукции. Кроме того, подразделение затрат по элементам позволяет указать вид затрат по организации в целом, независимо от места их возникновения и направления.

По технико-экономическому содержанию: основные и накладные затраты.

Основные затраты – технологически неизбежные расходы,  которые непосредственно связаны с процессом производства. Это затраты на оплату труда работников, непосредственно занятых на производстве, затраты семян и посадочного материала, кормов, удобрений, средств защиты животных, нефтепродуктов, амортизационные отчисления (износ) основных средств производственного назначения и затраты на все виды их ремонта и т.д.

Накладные - это расходы, связанные с организацией и управлением производством в целом по организации и отдельными его отраслями. Они состоят из управленческих и коммерческих расходов. Величина этих расходов зависит от структуры управления организации, деловой политики администрации. К ним относят расходы на оплату труда аппарата управления организации (руководителя, освобожденных заместителей, работников финансово-расчетного центра), общеотраслевого персонала (агрономов, ветврачей, зоотехников), амортизационные отчисления (износ) и затраты на ремонт основных средств общехозяйственного и общеотраслевого назначения и прочие расходы.

По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции: прямые и косвенные затраты.

Прямые затраты включают в себестоимость конкретных культур (или группы культур), видов работ, групп скота. К ним относятся расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых на производстве продукции, стоимость семян, посадочного материала, удобрений, ядохимикатов, кормов, биопрепаратов.

Косвенные (или распределяемые) затраты, одновременно могут относиться к нескольким производствам, к возделыванию  многих культур, содержанию групп животных, выполнению многих работ. К ним относятся расходы на управление, организацию и обслуживание производства, амортизация (износ), затраты на ремонт некоторых видов  сельскохозяйственной техники (трактора, комбайны), используемых в производственном процессе по возделыванию нескольких видов сельскохозяйственных культур, расходы на реализацию и т.д.

По экономической однородности: элементные и комплексные затраты.

Элементные затраты по своему экономическому содержанию однородны и не требуют расчленения на отдельные составные части, например, расходы на оплату труда, затраты на семена и посадочный материал, корма и т.д.

Комплексные затраты состоят из нескольких элементов, различных по своему экономическому содержанию, например общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты вспомогательных производств, расходы на ремонт и т.д.

По степени зависимости от объёма производства: переменные и условно-постоянные затраты.

Переменными являются затраты, размер которых находится в прямой зависимости от количества произведенной продукции или объема выполненных работ, оказанных услуг. Примером переменных затрат являются расходы на оплату труда, затраты кормов, удобрений и т.д.

Условно-постоянными являются расходы, абсолютный размер которых не зависит практически от количества произведенной продукции, объема выполненных работ, или оказанных услуг. Примером  условно-постоянных затрат  являются амортизационные отчисления (износ) основных средств, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и т.д.

Деление затрат на постоянные и переменные лежит в основе расчётов критической точки объёмов производства, анализа порогов рентабельности, конкурентоспособности, ассортимента выпускаемой продукции.

По периодичности возникновения: текущие и единовременные затраты.

К текущим затратам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья, кормов и т.д.

К единовременным (однократным) относятся расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств и др.

По участию в процессе производства: производственные и внепроизводственные затраты.

К производственным относят все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость.

Внепроизводственные расходы связаны с реализацией продукции покупателям и заказчикам. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции.

По периодам действия: затраты одного производственного цикла и затраты нескольких производственных циклов.

В состав затрат которые относятся к одному производственному циклу входят: расходы на оплату труда, семена и посадочный материал, корма и другие. К затратам списываемым в течении нескольких производственных циклов относятся: удобрения, известкование и гипсование почв и другие.

По эффективности: производительные и непроизводительные затраты.

К производительным относятся расходы на производство продукции определенного качества при рациональной организации производственного цикла и современной технологии. Непроизводительные расходы являются следствием возникновения определенных недостатков в технологии  и организации производства (брак продукции, потери от простоев, оплата сверхурочных работ и др.).

По степени охвата бизнес-плана: планируемые и непланируемые затраты.

По степени  охвата бизнес-планом выделяют планируемые и не планируемые расходы. К планируемым относятся производительные расходы, на основании которых рассчитывается нормативно-прогнозная себестоимость продукции (работ, услуг). К не планируемым относят непроизводительные расходы, ряд выплат работникам  организации.

Лисович Г. М. [  ] предлагает при организации управленческого учёта классифицировать затраты в целях контроля и регулирования производственной деятельности центров ответственности.

В целях контроля и регулирования затрат применять следующую их классификацию:

-   регулируемые и нерегулируемые;

- эффективные и неэффективные; в пределах норм и отклонений от норм;

-  контролируемые и неконтролируемые.

Регулируемые – затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, сумма которых зависит от влияния со стороны менеджера. В целом в организации все  затраты регулируемые, но не на все затраты может воздействовать менеджер. Например, администрация организации имеет право регулировать приобретение производственных запасов (кормов, семян и т.д.). Руководитель же производственного подразделения на такие затраты не влияет. Затраты, на которые управляющий не влияет, называются нерегулируемые с его стороны.

Эффективные – это затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых они были направлены.

Неэффективные – затраты, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведена продукция. Это в основном потери от брака, простоев, порчи материалов и т.д.

Деление затрат на расходы в пределах норм и отклонений от норм применяют в текущем учёте для определения эффективности работы подразделений путём сопоставления фактических затрат с нормативными.

К контролируемым относят  затраты, которые контролируются лицами работающими в организации. По составу отличаются от регулируемых, так как имеют целевой характер и могут быть ограничены отдельными расходами.

Неконтролируемые затраты – это расходы, не зависящие от лиц, работающих в организации. Например, переоценка основных средств, производственных запасов и т.д.

Учет затрат осуществляется на основании первичных документов. Данные первичных документов, для получения сводной информации переносят в соответствующие накопительные ведомости и журналы. В конце месяца на основании данных накопительных ведомостей, журналов, а также первичных документов составляют производственные отчеты по отраслям и видам производств. На основании данных производственных отчетов делают записи в сводные производственные отчеты в целом по хозяйству и в журнал-ордер № 10-АПК. Журнал-ордер № 10-АПК является сводным регистром синтетического учета затрат на производство при журнально-ордерной форме учета. После сверки с другими регистрами кредитовые обороты журнала-ордера переносят в Главную книгу.

3.2. Первичный и сводный учет затрат на производство и выхода продукции кормовых культур.

Отражение операций в бухгалтерском учёте о затратах и выходе продукции кормовых культур производят на основании данных соответствующих первичных документов.

Их можно сгруппировать в четыре группы по учёту:

1.      затрат труда и его оплаты;

2.      предметов труда;

3.      средств труда;

4.      выхода продукции кормовых культур.

В документах по учёту затрат труда отражают произведенные в отрасли растениеводства трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделыванию кормовых культур.

Затраты на оплату труда занимают значительный удельный вес в себестоимости кормов. Поэтому первичная документация при организации учёта труда и его оплаты в сельскохозяйственных организациях имеет важное значение. При её помощи получают сведения о затраченном рабочем времени, выполнении производственных заданий и норм выработки, а также отражают данные о затратах труда и его оплате в производственные отчёты по калькулируемым объектам.

Для учёта отработанного времени, объёмов выполненных работ и начисления заработка работникам растениеводства применяют книжку бригадира по учёту труда и выполненных работ (приложение 4).

Книжка бригадира состоит из «Листа учёта выполненных работ» и «Табеля рабочего времени и подсчёта заработка на конно-ручных работах».