Учет поступления материалов

      5. Запасные части.

      6. Прочие материалы.

      7. Материалы, переданные в переработку  на сторону.

      8. Строительные материалы.

      9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Субсчет 10-1 «Сырье и материалы»

      Сырье и материалы — предметы труда, которые входят в состав изготавливаемой  продукции, образуя ее основу или  являются необходимыми компонентами при ее изготовлении. Материалами считают продукцию обрабатывающей промышленности (металл — в машиностроении, кожа — в обувной промышленности, ткань — в швейной промышленности и т.д.). К сырью относят продукцию сельского хозяйства (хлопок, шерсть, сахарную свеклу, зерно, молоко и др.) и добывающей промышленности (руда — в металлургических производствах, песок — на стекольных заводах). Разница между понятиями «сырье» и «материалы» заключается в том, что к сырью обычно относят продукцию сельского хозяйства или добывающих отраслей, а к материалам — продукцию обрабатывающих отраслей.

      В ряде отраслей промышленности принято  сырье и материалы подразделять на основное и вспомогательное. Основное сырье составляет материальную основу готового продукта или полупродукта и потребляется непосредственно в процессе производства и носит характер условно-переменных расходов. Вспомогательное сырье используется лишь для обслуживания производственного процесса и носит условно-постоянный характер. Деление сырья и материалов на основные и вспомогательные весьма относительно. Часто бывает так, что одни и те же виды или группы сырья и материалов используются и как основные и как вспомогательные (например, электроэнергия — и для силового оборудования и для освещения помещений и территорий). В металлургической промышленности основное сырье — железные руды, огнеупорные глины, уголь для коксования и др. Вспомогательное сырье -—флюсы в доменном, заправочные материалы в сталеплавильном производстве, известняк, песок). Подрядные строительные организации сырье и материалы, используемые для производства строительно-монтажных работ также учитывают на субсчете 10-1 «Сырье и материалы».

Субсчет 10-2 «Покупные полуфабрикаты и  комплектующие изделия,

конструкции и детали»

      К этой же группе примыкают полуфабрикаты, которые могут быть собственного производства — материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся готовой продукцией (например, пряжа на текстильных комбинатах, чугун — на металлургических и т.д.); покупные полуфабрикаты — аналогичные продукты, приобретаемые со стороны (отливки, поковки — в машиностроении).

      Отличие полуфабрикатов и комплектующих  изделий от материалов, которые также являются продукцией обрабатывающих отраслей — в степени их обработки. Для полуфабрикатов и комплектующих изделий объем обработки минимален или обработка не требуется вообще, материалы же в процессе обработки фактически меняют свою физическую форму. То есть полуфабрикаты и комплектующие изделия, как правило, могут выполнять какие-либо функции, будучи включенными в состав другой аналогичной продукции.

      Подрядные строительные организации учитывают  стоимость приобретен-ных строительных конструкций и деталей на субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и  комплектующие изделия, конструкции  и детали».

      Научно-исследовательские и конструкторские организации на субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» учитывают также специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, приобретаемые ими на стороне, в качестве комплектующих изделий для проведения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и экспериментальных работ по определенной теме. В учете полуфабрикаты, как правило, выделяют в самостоятельный вид расхода. 

Субсчет 10-3 «Топливо»

      Топливо является вспомогательным материалом, но ввиду большого его народнохозяйственного значения, специфической роли в процессе производства, значительного удельного веса в затратах обосабливается в самостоятельный вид. Оно может быть по назначению технологическим, двигательным (горючее) и хозяйственным для отопления. В этой группе учитывается наличие и движение нефтепродуктов по видам (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.; смазочные материалы, предназначенные для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива. Кроме того, на субсчете 10-3 «Топливо» учитывается стоимость талонов на нефтепродукты и стоимость приобретенной тепловой энергии. Учет нефтепродуктов ведется по видам, местам хранения и материально ответственным лицам, используя следующие позиции: «Нефтепродукты на складе»; «Нефтепродукты по талонам»; «Топливо в баках транспортных средств».

Субсчет 10-4 «Тара»

      Тара  предназначена для упаковки и постоянного хранения товарно-материальных ценностей на складах или для осуществления технологических процессов производства продукции (мешки, ящики, тарные материалы и др.). Особенности учета тары объясняются, прежде всего, ее предназначением и стоимостью. Порядок учета тары изложен в «Основных положениях по учету тары на предприятиях, производственных объединениях и организациях»⁶. Так, в соответствии с этим документом тара классифицируется по виду материала, из которого она изготовлена (из древесины, картона, бумаги, металла, пластмассы, стекла, ткани, не тканных материалов), а также по количеству совершаемых ею оборотов — многооборотная (возвратная) и однооборотная.

      Порядок отражения стоимости тары в бухгалтерском  учете зависит от того, относится ли она к возвратной или же однооборотной. На субсчете 10-4 «Тара» учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгруженной продукции учитываются на субсчете 10-1 «Сырье и материалы». Тара для хранения полуфабрикатов, измерения выработки (мерная) учитывается в составе инвентаря.

      Организации, осуществляющие торговую, снабженческую  и сбытовую деятельность, учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 41 «Товары».

Субсчет 10-5 «Запасные части»

      Запасные  части учитываются как приобретенные  так и изготовленные собственными подразделениями для нужд основной деятельности, для ремонтов, замены изношенных частей машин и механизмов, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.

      Запасные  части занимают значительный удельный вес в составе производственных запасов ремонтных предприятий, предприятий городского транспорта, по санитарной очистке городов и др. Комплекты автомобильных шин (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств на счете 01 «Основные средства». На субсчете 10-5 «Запасные части» учет ведется отдельно по учетным группам: «Запасные части новые»; «Запасные части отремонтированные»; «Запасные части, подлежащие ремонту». В учетной политике организации может быть предусмотрено образование ремонтного фонда.

Субсчет 10-6 «Прочие материалы»

      Прочие  материалы включают наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п. Если полученные в перечисленных случаях материалы можно использовать в качестве сырья, материалов запасных частей, топлива и т.п., их стоимость следует относить на соответствующие субсчета счета 10 «Материалы». Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3 «Топливо». Организуя учет на субсчете 10-6 «Прочие материалы», следует помнить, что понятие «возвратных материалов» имеет в каждой отрасли народного хозяйства свои специфические особенности.

      Так, Госкомархстрой РФ⁷ определил, что к возвратным материалам следует относить суммы, учитывающие стоимость:

• материалов и деталей, получаемых от разборки временных зданий и сооружений, в размере 15% сметной стоимости временных зданий и сооружений (с амортизируемой частью стоимости) независимо от срока осуществления строительства;
• материалов и деталей, получаемых от разборки конструкций сноса и переноса зданий и сооружений, в размере, определяемом по расчету;
• мебели, оборудования и инвентаря, приобретенных для меблировки жилых и служебных помещений для иностранного персонала, осуществляющего шефмонтаж оборудования;
• материалов, получаемых в порядке попутной добычи.

      Материалы и изделия, учитываемые в возвратных суммах, следует отличать от так называемых оборачиваемых материалов (опалубка, крепление и т.п.), применяемых в соответствии с технологией производства по несколько раз при выполнении отдельных видов работ. Оборачиваемые материалы, как правило, на склад не сдаются и в бухгалтерском учете не отражаются. Их движение учитывается только в оперативном учете и в отчетах материально ответственных лиц.

      К собственно возвратным отходам относятся  остатки материалов, деталей и других материальных ресурсов, образовавшихся в производственном процессе и утратившие полностью или частично потребительские качества исходных ресурсов (физические или химические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению.

      В бухгалтерском учете возвратные отходы должны отражаться по оценочной  стоимости, которая определяется по пониженной цене исходных материальных ресурсов (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд обслуживающего производства или по полной цене материальных ресурсов, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценных ресурсов.

Субсчет 10-7 «Материалы, переданные в переработку  на сторону»

      На  этом субсчете учитывается движение материалов, которые переданы в переработку  на сторону, и стоимость которых  в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Эти операции имеют место при переработке давальческого сырья (например, передача ткани в отделку или передача в типографию для резки бумаги и т.д.). Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним юридическим и физическим лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки, то есть счетов учета затрат на производство. Организация, осуществляющая переработку сырья и материалов, на своем балансе стоимость их не отражает и в себестоимость собственной продукции не включает. Заказчик оплачивает лишь стоимость переработки сырья и материалов по установленным расценкам или по калькуляции, прилагаемой к первичному документу.

      Аналитический учет материалов, переданных в переработку на сторону ведут по заказчикам, местам хранения и переработки.

Субсчет 10-8 «Строительные материалы»

      В зависимости от роли в строительном производстве различают строительные материалы, конструкции и другие материалы.

      Строительные  материалы служат основой для создания строящегося объекта. К ним относятся все материалы, используемые непосредственно при строительных и монтажных работах: кирпич, цемент, пиломатериалы, металлоизделия и др. Их учет ведут по видам: лесоматериалы, металлоизделия, силикатные, санитарно-технические, электротехнические, химико- и другие материалы.

      К конструкциям и деталям относятся  сборные бетонные и железо-бетонные, а также металлические и деревянные конструкции и детали (фермы, блоки и сборные части зданий и сооружений, сборные элементы), оборудование для отопительной, вентиляционной и санитарно-технических систем и т.д.

      Другие  материалы, необходимые для нужд строительства включают: взрывчатые вещества, смазочные, обтирочные материалы, различные хозяйственные материалы.

      Учет  всех этих материалов ведется на субсчете 10-8 «Строительные материалы», который используется организациями — застройщиками. На нем учитывается стоимость строительных материалов, подлежащих передаче подрядной организации для проведения строительно-монтажных работ.

      Подрядные организации для учета полученных от заказчика материалов, а также для учета материалов, приобретенных на стороне, субсчет 10-8 «Строительные материалы» не используют, а учет ведут на соответствующих субсчетах счета 10 «Материалы».

      Учет  строительных материалов открытого  хранения (песка, гравия, щебня и др.) ведут без повседневного оформления первичными расходными документами, но под контролем прораба или производителя работ. Для определения величины расхода этих материалов ежемесячно проводят инвентаризацию их остатков. Расход материалов по отдельным объектам строительства определяют исходя из объемов выполненных работ по данным журнала учета выполненных работ (ф. № КС-6).

      В строительстве определен порядок, согласно которому прораб или производитель работ по окончании месяца составляет отчет о фактическом расходе основных материалов в сопоставлении с расходом по производственным нормам (ф. № М-29).