Учет основных средств и нематериальных активов

Учет операций по выбытию основных средств на операционном активно-пассивном  счете 47 “Реализация и прочие выбытие  основных средств”.

 

1.3 Учет износа основных средств.

 

Износ основных средств, подлежащих отражению  в учете, определяется ежемесячно исходя из установленных норм амортизационных  отчислений на их полное восстановление.

В соответствии с Положением о порядке  начисления амортизации по основным фондам в народном хозяйстве изменен  состав средств, являющихся объектом для  начисления амортизации. В частности, перечень основных фондов для начисления амортизации дополнен внутрихозяйственными дорогами, оборудованием и транспортными  средствами, находящимися в запасе и числящимися на балансе основной деятельности действующих организаций.

Вместе с тем стоимостной  передел средств труда за единицу, не относящихся к косвенным средствам  труда и не являющихся объектами  для начисления амортизации, увеличен до 50-кратного размера оплаты труда.

Начисление амортизации не производится во время реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке  на консервацию. На время реконструкции  и технического перевооружения срок службу основных средств продлевается.

Существенные изменения внесены  в порядок начисления амортизации. С 1 января 1991 года амортизационные  отчисления производятся только на полное восстановление основных средств. При этом по всем основным фондам начисление амортизации производят только в течение нормативного срока их службы. С 1 июля 1992 года износ основных средств начисляется исходя из их восстановительной стоимости.

Начисление амортизации по основным фондам, поступившим по импорту, производится по нормам амортизационных отчислений на аналогичные основные фонды.

В Положении предусмотрен различный  порядок начисления амортизации  по арендованным основным средствам, зависящим  от вида аренды. Если в аренду сдается  объект на условиях долгосрочной аренды, то амортизация по этим основным фондам начисляется арендатором с отражением отчислений в себестоимости продукции (работ, услуг). Если в аренду сдаются  объекты основных средств на условиях текущей аренды, то амортизация по ним начисляется арендодателем  с отнесением отчислений в состав расходов от внереализационных операций и с зачислением арендной платы  в состав доходов от внереализованных операций.

Положение разрешает осуществлять ускоренную амортизацию активной части  основных фондов (за установленным  исключением), введенных в действие после 1 января 1991 года.

 

 

 

 

Глава 2.

Нематериальные  активы.

2.1 Понятие, классификация  и оценка нематериальных активов. 

 

Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования (свыше года), не имеющие материально-вещественного  содержания, но имеющие стоимостную  оценку и приносящие доход – права, возникающие из:

• авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;
• патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания и лицензионных договоров на их использование;
• прав “ноу-хау” и др.

Кроме того, к нематериальным активам  относятся права пользования  земельными

 участками, природными  ресурсами, а также организационные  расходы, цена фирмы.

Можно выделить следующие виды нематериальных активов:

Объекты интеллектуальной собственности;

регулируемые патентным правом;

регулируемые авторскими правами.

Права пользования;

Отложенные затраты;

Цена фирмы.

Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны изобретения, полезных моделей, промышленных образцов, фирменных наименований, товарных знаков, знаков обслуживания необходима их регистрация  по установленной процедуре в  соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий.

Регистрация объектов, регулируемых авторским правом, ненужно. Автор  обязан выразить свое произведение в  любой объективной форме, позволяющей  воспроизводить указанный объект. Перечень объектов, регулируемых авторским правом, примерный и может быть расширен за счет создания новых произведений.

 

 

 

2.2 Учет поступления  нематериальных активов.

 

Документальное  оформление движения нематериальных активов.

В настоящее время отсутствуют  какие-либо рекомендации по документальному  оформлению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих  документов исходя из положения о  документах и документообороте в  бухгалтерском учете, Положение  о бухгалтерском учете и отчетности, определившим перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых  объектов.

В соответствии с особенностями  нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые др. реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность оформления перехода права на владение нематериальными активами. Например, приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом, должны подтверждаться соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном отделе. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическим или физическим лицом. Приобретение права на пользование природными ресурсами возможно лишь при наличии документов, подтверждающих права продавцов или учредителей и оформлении передачи права в соответствии с установленным законодательством порядком.

Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно  разработать особые внутренние правила  охраны таких объектов. 

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 “материальные активы”; 05 “Амортизация нематериальных активов”; 19 “НДС по приобретенным ценностям” и  счете 48 “Реализация прочих активов”.

Счет 04 активный , предназначен для  получения информации о наличии  и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов  на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.

При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для  каждого вида активов открывать  субсчет в соответствии с классификацией нематериальных активов, принятой в  организации. Например:

04-1 “объекты интеллектуальной  собственности”

04-2 “права пользования природными  ресурсами”

04-3 “ прочие объекты”

Аналитический учет по счета 04 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

На счете 05 “Амортизация нематериальных активов” отражается начисление и  списание амортизации по тем вида нематериальных активов, по которым  погашение их стоимости производится с использованием счета 05.

Основными видами поступления нематериальных активов являются:

• их приобретение;
• создание своими силами и привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;
• приобретение на условиях обмена;
• поступление в счет вклада в уставной капитал организации;
• безвозмездное поступление;
• поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся  к долгосрочным инвестициям и  отражаются на дебете счета 08 “Капитальные вложения” с кредита расчетных, материальных и др. счетов.  После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов их отражают по дебету счета 04 с кредита счета 08.

Поступление нематериальных активов  в порядке бартера также первоначально  отображается на счете 08 с кредита  счета 60 “Расчеты с поставщиками и  подрядчиками” или 76 “Расчеты с  различными дебиторами и кредиторами” с последующим оприходованием по дебету счета 04 с кредита счета 08. Переданные в порядке бартера  объекты имущества списывают  с кредита соответствующих счетов (01, 10,  12, 40 и др.) в дебет счетов реализации (46, 47, 48).

 

 

2.3 Учет амортизации  нематериальных активов.

 

Нематериальные активы используются длительный срок и в течение этого  времени их стоимость равномерно переносится на производимую продукцию, выполненные работ и услуги, путем  начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется  ежемесячно по нормам, установленным  самой организацией, исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов  и срока их полезного использования. Срок полезного использования  нематериальных активов определяется самой организацией; при затруднениях в установлении этого срока он принимается за 10 лет. По окончании срока полезного  использования нематериальных активов  износ по ним не начисляют.

По аналогии с основными средствами начисление амортизации по нематериальным активам целесообразно начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  ввода в эксплуатацию, а прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  выбытия.

При начислении износа по нематериальных активов дебетуют счет издержек производства или обращения (20, 23, 25, и др.) и кредитуют  счет 05 “Амортизация нематериальных активов”.

Стоимость некоторых видов нематериальных активов погашают без начисления амортизации. В соответствии с письмом  Минфина РФ “Об отражении в  бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией  предприятий”, от 23 декабря 1992 г. №117 разницу  между покупной и оценочной стоимостью имущества организации списывают  ежемесячно в течение 10 лет непосредственно  со счета 04 в дебет счета учета  затрат. При данном варианте погашения  стоимости нематериальных активов  сальдо по счету 04 отражает остаточную, а не первоначальную стоимость. Данный способ погашения стоимости нематериальных активов целесообразно использовать применительно к неотчужденным  их видам.

Погашение стоимости отдельных  видов нематериальных активов может не производиться – как правило, это активы, использование которых приносит постоянный и не уменьшающийся доход, - товарные знаки, “ноу-хау” и некоторые др.

 

 

 

2.4 Учет выбытия  нематериальных активов.

 

Основными видами выбытия нематериальных активов является их реализация, списание вследствие непригодности, безвозмездная передача, передача нематериальных активов в случае вклада в уставной капитал др. организации.

Выбытие нематериальных активов учитывают  на активно-пассивном счете 48 “Реализация  прочих активов”: в дебет этого  счета списывают первоначальную стоимость выбывающих активов, расходы  связанные с выбытием, сумму НДС  по реализуемым активам; по кредиту  счета 48 списывают износ по выбывающим нематериальным активам, а также  сумму выручки от реализации или  др. дохода от выбытия нематериальных активов.

Следует отметить, что организации  обычно продают не объекты нематериальных активов , а право на их использование. В этом случае стоимость нематериальных активов и сумма их износа не изменяется и по счету реализации будет отражаться лишь сумма выручки от продажи  пава н соответствующие объекты  нематериальных активов.

Финансовый результат от выбытия  нематериальных активов списывают  со счета 48 на счет 80. При этом если сумма  выручки от реализации нематериальных активов превышает остаточную их стоимость и расходы, связанные  с выбытием, то разницу списывают  в дебет счета 48 и кредит счета 80. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается  выручкой от их реализации, разницу  между ними списывают с кредита  счета 48 в дебет счета 80. Финансовый результат  от безвозмездной передачи нематериальных активов производственного назначения  списывают в дебет счета 87 “Добавочный капитал”, а непроизводственного – в дебет 88 “нераспределенная прибыль”, субсчет “Фонд социальной сферы”.

При передаче нематериальных активов  в счет вклада в уставной капитал  др. организаций договорная стоимость  может превышать балансовую стоимость  активов. В этом случае сумму превышения отражают по кредиту счета 83 “Доходы  будущих периодов” в корреспонденции  со счетом 48. По мере начисления доходов  по вкладу сумму превышения равными  частями списывают с дебета счета 83 в кредит 80.

Обороты по реализации и безвозмездной  передаче нематериальных активов облагаются НДС.

Для определения суммы НДС по реализованным нематериальным активам  нужно выяснить факторы приобретения активов с НДС или без НДС  и сроки приобретения активов. В  зависимости от указанных факторов возможны различные варианты начисления и уплаты НДС по нематериальным активам, которые рассчитываются таким же образом, как и по основным средствам.

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение.

Если в учете основных средств, всё ясно определено, то в учете нематериальных активов существуют свои проблемы. Следует отметить, что нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным образом, поэтому возможны разногласия (особенно с налоговыми органами) по порядку учета некоторых объектов. Организации должны в этом случае искать варианты решения этих проблем (в том числе с помощью специалистов-экспертов).

В качестве примера неодинакового  подхода к порядку учета отдельных  объектов можно привести лицензии на право осуществления определенной деятельности: если срок действия лицензии составляет более года, то затраты, связанные с ее приобретением, учитывают  на счете 08 и затем списывают с  этого счета на счет 04; если срок действия лицензии составляет 1 год  и менее, то по действующему определению  нематериальных активов стоимость  такой лицензии не может быть отнесена в нематериальным активам. В действующих  нормативных документах порядок  списания стоимости лицензии со сроком действия до 1 года включительно не предусмотрен, и многие налоговые органы требуют  списывать указанную стоимость  на уменьшение чистой прибыли или  фондов организации.