Учет налога на прибыль, на примере ОАО "ЯХК"

Во  исполнение пункта 2 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» УП Общества раскрывает принятую им совокупность способов ведения бухгалтерского учёта хозяйственной деятельности: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Исходя  из общих принципов налогообложения, предусмотренных действующим налоговым законодательством, УП для целей налогообложения являются обязательные для Общества правила, в соответствии с которыми обобщается информация о подлежащих налогообложению операциях в течение отчётного (налогового) периода для определения налоговой базы по конкретному налогу.

С учетом вышеуказанного Положения, на УП включает в себя описание только тех способов и методов бухгалтерского и налогового учета, в отношении которых действующее законодательство допускает альтернативы способов и методов учета активов и обязательств.

УП в Обществе формируется главным бухгалтером Общества на основе 
действующих нормативных актов по ведению бухгалтерского и налогового учета 
и утверждается руководителем Общества.

 В целях  корректного формирования производственной  себестоимости

продукции, работ, услуг, а также для принятия оптимальных управленческих решений расходы в учете Общества распределяются на прямые и косвенные. В соответствии с положениями Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» с 1 января 2005 года применяемый в Обществе для целей бухгалтерского учета порядок распределения расходов на прямые и косвенные используется и для целей исчисления налога на прибыль. Порядок списания прямых расходов, непосредственно связанных с приобретением и заготовлением МПЗ для целей бухгалтерского и налогового учета устанавливается единый. Прямые расходы, связанные с производством продукции, в налоговом учете подлежат списанию с учетом остатков готовой продукции на складе. В бухгалтерском учете эти расходы в полном объеме списываются в дебет счета 40 «Выпуск продукции».

В соответствии со статьей 318 НК РФ с 1 января 2005 года налогоплательщик вправе самостоятельно формировать  перечень прямых и косвенных расходов. Общество для целей налогового учета производит расчет суммы прямых расходов, приходящихся на остаток готовой продукции на складе по следующей методике:

1. Прямые  расходы, учтенные по дебету  счета 20 «Основное производство» включают в себя:

1. основное сырье (мука);
2. вспомогательное сырье;
3. водоснабжение для обслуживания технологии;
4. электроэнергия для обслуживания технологии;
5. амортизация объектов ОС, непосредственно используемых в процессе производства;
6. расходы на оплату труда основных производственных рабочих;
7. единый социальный налог (без учета взносов на обязательное пенсионное страхование и социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. (см. приложение 3).

Далее рассчитывается сумма прямых расходов на единицу изделия в кг.:

 

2.1. Прямые  расходы  на  начло  месяца
2.2. Прямые  расходы  за  месяц
2.3. Остатки  ГП  на  начало  месяца  в кг.
2.4.  Выпуск  ГП   в кг. за  месяц
Итого  прямые  расходы  на  1 ед.. в  руб.	(2.1.+2.2.)/(2.3.+2.4.) = в руб.

 

 

 

 

  
             2.3. Налогооблагаемая база и порядок ее исчисления.

 

Налоговой базой для  целей налогообложения признается денежное выражение прибыли, которой  для российской организации являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемые как изложено выше. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.

Доходы, полученные  в  натуральной форме в результате реализации товаров, работ, услуг и  т.д. учитываются, как правило, исходя из цены сделки (ст. 40 НКРФ).

Расчет налоговой базы за отчетный период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с  нормами, установленными главой 25 НКРФ исходя из данных налогового учета  нарастающим итогом с начала года.

Расчет налоговой базы можно производить по следующей формуле:

где Д _об – общий доход организации, полученный за реализацию продукции ( работ, услуг) за отчетный период;

n – количество вычетов i-го вида;

S_выч.i - сумма i-го вычета.

Всего НК РФ предусмотрено  около 60 особенностей по расчету налоговой базы по данному виду налога.

Показатели	Код строки	Сумма
1	2	3
Доходы от реализации (строка 040 Приложения №1 к Листу 02)	010	382005656
Внереализационные доходы (строка 100 Приложения №1 к Листу 02)	020	4831295
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (строка 110 Приложения №2 к Листу 02)	030	361452701
Внереализационные расходы (сумма строк 200 и 300 Приложения №2 к Листу 02)	040	21745886
Убытки, отраженные в Приложении № 3 к Листу 02 (строка 290 Приложения №3 к Листу 02)	050
Итого прибыль (убыток) (строка 010+строка 020-строка 030-строка 040+ строка 050)	060	3638364
Доходы, исключаемые  из прибыли, отраженной по строке 060	070
Прибыль, полученная Банком России от осуществления  деятельности, связанной с выполнением это функций, и облагаемая по налоговой ставке 0 процентов	080	-
Сумма льгот, предусмотренных  статьей 2 Федерального закона от 6 августа 2001 г, №110-ФЗ	090	-
Налоговая база (строка 060-строка 070-строка 080-строка 090)	100	3638364
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период строка 150 Приложения №4 к Листу 02)	110	-
Налоговая база для исчисления налога: строка 100-строка 110)+строка 100 Листов 05+строка 530 Листа 06)	120	3638364
в том  числе в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом положений четвертого абзаца пункта 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации, далее - НК)	130	-
Ставка налога на прибыль - всего, (%) в том числе:	140	24.00
в федеральный  бюджет	150	6.50
в бюджет субъекта Российской Федерации	160	17.50
в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом положений четвертого абзаца пункта 1 статьи 284 НК)	170	-
:сумма исчисленного  налога на прибыль - всего, в  том числе:	180	873208
в федеральный  бюджет (строка 120 х строка 150:100)	190	236494
в бюджет субъекта Российской Федерации {(строка 120 - строка 130) х строка 160:100} + (строка 130 х строка 170:100)	200	636', 14
сумма начисленных  авансовых платежей за отчетный (налоговый) период - всего,	210	546147
в том числе: в федеральный  бюджет	220	147915
в бюджет субъекта Российской Федерации	230	398232
сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату 1Лога согласно порядку, установленному статьей 311 НК,	240	-
в том числе: в федеральный бюджет	250	-
в бюджет субъекта Российской Федерации	260	-

 

Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода с нарастающим итогом).
2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:

1. выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав, за исключением выручки, указанной в подп.«b-g»;
2. выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
3. выручка от реализации ценных бумаг обращающихся на организованном рынке;
4. выручка от реализации покупных товаров;
5. выручка от реализации основных средств;
6. выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;
7. выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

На примере организации  сумма составляет 382005656 руб.

 

3. Сумма расходов, произведенных в отчетном периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:

1. расходы на производство и реализацию товаров собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав, за исключением расходов, указанных в подп. «b-g»;
2. расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
3. расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
4. расходы, понесенные при реализации покупных товаров;
5. расходы от реализации основных средств;
6. расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

На примере организации  сумма составляет 36142701 руб.

 

4. Прибыль от реализации в том числе:

1. Прибыль от реализации товаров собственного производства, а также прибыль от реализации имущества, имущественных прав, за исключением расходов, указанных в подп. «b-е»;
2. прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
3. прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
4. прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;
5. прибыль (убыток) от  реализации основных средств;
6. прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производства и хозяйств.

 На примере организации сумма составляет 3638364 руб.

 

5. Суммы внереализационных доходов в том числе:

1. доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;
2. доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;

 На примере организации  сумма составляет 364527701 руб.

 

6. Суммы внереализованных  расходов, в частности:

1. расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;
2. расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;

 На примере организации  сумма составляет 221744588 руб.

7. Прибыль (убыток) от  внереализационных операций.

8. Итого налоговая  база за отчетный период.

9. Для определения  суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащая переносу в порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ.

Итого  налоговая база оставила 3638364   руб. (см. приложение 2).

Налогоплательщики, понесшие убыток, исчисленный в соответствии с главой 25НК РФ, в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка, при этом налогоплательщики имеют право перенести убыток на будущее (до 10 лет). Налогоплательщики, вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка (не более 30% налоговой базы).

В случае если налогоплательщик в отчетном периоде получил убыток, в данном отчетном периоде налоговая  база признается равной нулю.

При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. Аналогичный порядок распространяется на организации перешедшие на уплату налога на вмененный доход, а также на организации, получающие прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности.

 

 Рекомендации по организации налога на прибыль.

Наиболее важным фактором на предприятии является техническая  оснащенность кабинетов, для устранения ошибок репрезентативности. Также наиболее квалифицированный персонал, у которого умение работы с ПК, и наибольший стаж работы с документами ведения бухгалтерской отчетности. И немало важным является систематизация данных по налогу на прибыль. Работа с достоверными источниками.

Руководство предприятия должно обеспечивать благоприятствующую обстановку для работы, точнее создавать больше фондов стимулирования рабочего персонала.

 

 

                                         Заключение

 

 

В Российской налоговой системе налог на прибыль  предприятий и организаций занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов.

Данный налог  является федеральным. Это означает, что плательщики налога, объект налогообложения, размеры ставок налога, виды льгот и сроки уплаты устанавливаются законодательными актами РФ. При этом какие-либо изменения налоговых норм могут быть произведены только посредством внесения в установленном порядке уточнений в налоговое законодательство. Как и все федеральные налоги, налог на прибыль относится к общеобязательным. Он подлежит взиманию на всей территории РФ.

Налог на прибыль  является прямым, то есть его окончательная  сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций.

Для определения  момента принятия доходов и расходов в целях определения налоговой  базы по налогу на прибыль, все организации  должны применять метод начисления.

в настоящее  время для признания выручки  для целей налогообложения прибыли  должны выполняться одновременно два  условия: отгрузка и предъявление расчетных  документов.

            Общество ОАО «Якутский хлебокомбинат» осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский, налоговый и статистический учет по нормам, действующим в Российской Федерации.