Учет налога на прибыль, на примере ОАО "ЯХК"

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль  равняется величине, определяемой как  произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную  законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.[8, c.14]

 Условный  расход (условный доход) по налогу  на прибыль учитывается в бухгалтерском  учете на обособленном субсчете  по учету условных расходов (условных  доходов) по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков.

 Сумма начисленного  условного расхода по налогу  на прибыль за отчетный период  отражается в бухгалтерском учете  по дебету счета учета прибылей  и убытков (субсчет по учету  условных расходов по налогу  на прибыль) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

 Сумма начисленного  условного дохода по налогу  на прибыль за отчетный период  отражается в бухгалтерском учете  по дебету счета учета расчетов  по налогам и сборам и кредиту  счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных доходов по налогу на прибыль).

  Для целей Положения текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

 При отсутствии  постоянных разниц, вычитаемых временных  разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

 Величина  условного расхода (условного  дохода) по налогу на прибыль  для целей определения текущего  налога на прибыль (текущего  налогового убытка) корректируется  по следующей схеме:

 Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

 

 

 

1.3 учет налога  на прибыль

 

Порядок учета расчетов по налогу на прибыль  определен ПБУ 18/02. Данным ПБУ в учетную практику введено девять новых показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог:

• постоянные разницы;
• временные разницы;
• постоянные налоговые обязательства;
• отложенный налог на прибыль;
• отложенные налоговые активы;
• отложенные налоговые обязательства;
• условный доход;
• условный расход;
• текущий налог на прибыль.

Постоянные  разницы — это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете. К ним относят:

• суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения (по суточным, представительским расходам, расходам по некоторым видам добровольного страхования и некоторым видам рекламы, процентам по займам и кредитам);

• расходы по безвозмездной передаче имущества;

• убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения;

• другие виды постоянных разниц.

По безвозмездно переданному имуществу величина постоянных разниц определяется суммированием стоимости переданного имущества с расходами, связанными с этой передачей. постоянной разницей.[7, c.485]

Постоянные  разницы могут учитываться по первичным документам, в бухгалтерских регистрах или в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Однако в аналитическом те они должны отражаться обособленно. Для обособленного постоянных разниц целесообразно открыть два субсчета по нормируемых расходов (для учета расходов в пределах норм и учета сверхнормативных расходов). В этом случае по представительским расходам будут составлены две бухгалтерские записи.

Постоянное  налоговое обязательство- это налог  на прибыль по постоянной разнице. Сумма  этого обязательства определяется умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль и учитывается на субсчете «Постоянное налоговое обязательство» счета 99 «Прибыли и убытки».

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет  «Постоянное налоговое обязательство» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Временные разницы — это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль и убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в других отчетных периодах. Указанные разницы признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах.

Временные разницы  при формировании налога на прибыль  приводят к образованию отложенного  налога на прибыль.

Отложенный  налог на прибыль — это сумма, которая увеличивает или уменьшает налог на прибыль, подлежащий уплате в следующих отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера  их влияния на налогооблагаемую прибыль делятся:

• на вычитаемые временные разницы;
• налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы — это доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль — в следующих отчетных периодах. Они образуются в следующих случаях:

• при использовании различных методов начисления амортизации по амортизируемым активам в бухгалтерском и налоговом учете;
• при разных способах признания коммерческих и управленческих расходов;
• при наличии убытка, перенесенного на будущее;
• по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;
• других случаях.

При использовании различных методов  начисления амортизации по амортизируемым активам вычитаемая временная разница возникает в том случае, если сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете превышает сумму амортизации, исчисленную в налоговом учете.

Отложенные  налоговые обязательства — это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Они признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы.

Величина отложенных налоговых обязательств определяется умножением суммы налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на установленную ставку налога на прибыль.[7, c.487]

Для синтетического учета отложенных налоговых  обязательств используют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Возникновение отложенных налоговых обязательств оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит  счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Аналитический учет отложенных налоговых обязательств осуществляют по видам активов и обязательств, по которым возникла налогооблагаемая временная разница.

По  мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в последующих отчетных периодах соответственно уменьшаются или погашаются отложенные налоговые обязательства. По данным операциям дебетуют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Отложенное  налоговое обязательство при  выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Если некоторые  активы, по которым возникли налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства, в организацию не поступают, то увеличения налогооблагаемой прибыли в отчетном и последующих отчетных периодах не происходит. Отложенное налоговое обязательство по таким активам списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».[7, c.490]

 

 

 

 

  

 

ГЛАВА 2.УЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ  НА ПРИМЕРЕ  ОАО «ЯХК».

 

2.1. Характеристика  организации.

 

Открытое акционерное  общество «Якутский хлебокомбинат» было учреждено Постановлением Правительства  Республики Саха (Якутия) путем преобразования ГУП  «Якутский хлебокомбинат».

Предприятие осуществляет следующие основные виды деятельности:

- производство хлебобулочных, кондитерских и макаронных изделий;

- осуществление  фирменной торговли продукцией;

- осуществление  розничной торговли продовольственными  и не продовольственными товарами;

- оказание услуг  общественного питания; 

К числу дополнительных услуг относятся: оказание транспортных услуг; осуществление оптового закупа и оптовой торговли; выполнение строительно-монтажных работ; осуществление внешнеэкономических связей; иные виды деятельности, не запрещенные законодательством Российской федерации.

ОАО «Якутский  хлебокомбинат» занимает первое место  на отечественном рынке по производству и реализации хлеба и хлебобулочных  изделий и  кондитерских изделий.

Основными конкурентами предприятия являются: ИП «Солнечная Туймаада», ИП «Зырянов», ИП «Азаров», МПЦ «Скиф» по производству кондитерских изделий.

Уставный  капитал ОАО «Якутский хлебокомбинат» составляется из номинальной стоимости  акций Общества составляет 48 006 320 рублей. Уставный капитал Общества может быть увеличен в порядке, предусмотренном действующим законодательством  РФ и настоящим уставом следующими способами:

1. путем увеличения номинальной стоимости акций Общества;
2. путем размещения дополнительных акций.

На предприятии создается резервный фонд, формирующийся путем обязательных ежегодных отчислений в размере 5 процентов от чистой прибыли, до достижения размеров резервного фонда 5 процентов от уставного капитала Общества, который предназначен для покрытия убытков Общества, а также для погашения облигаций Общества и выкупа акций Общества в случае отсутствия иных средств.

ОАО «Якутский хлебокомбинат» вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и по результатам финансового года принимать решения о выплате дивидендов по размещенным акциям.

Общество  обеспечивает ведение и хранение реестра акционеров Общества в соответствии с требованиями, установленными действующим законодательством РФ и иным правовыми актами РФ.

Общество  имеет следующие органы управления :

• общее собрание акционеров;
• совет директоров;
• генеральный директор.

Общество  ежегодно проводит годовое общее  собрание акционеров.

Общество  осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский, налоговый и статистический учет по нормам, действующим в Российской Федерации. Организацию документооборота осуществляет генеральный директор.

 

           2.2.Организация бухгалтерского учета.

  Учетная политика (далее «УП») является  внутренним рабочим документом, регулирующим порядок ведения бухгалтерского и налогового учёта 
в Обществе. Во исполнение п.16 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» УП 
может быть изменена в случаях:

• изменения    законодательства    РФ    или    нормативных    актов    по бухгалтерскому учету;
• разработки Обществом новых способов ведения бухгалтерского учета;
•   существенного изменения условий деятельности (реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности и т.д.); При этом, не считается изменением УП утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности Общества.