Учет МПЗ

      активы, находящиеся в процессе производства для последующей продажи (незавершенное производство).

      Себестоимость запасов. Себестоимость материалов должна включать:

      Затраты на приобретение (включая импортные  пошлины и прочие налоги, транспортировку, погрузку и прочие расходы напрямую связанные с приобретением запасов).

      Затраты на переработку (включая постоянные и переменные накладные производственные расходы). Распределение постоянных производственных затрат должно осуществляться на основании коэффициентов при  условии работы предприятия в  нормальном производственном цикле. В  случае более низкого уровня производства, нераспределенные постоянные производственные затраты, должны относится на расходы  в том же периоде. Однако, в случае более высокого уровня производства, необходимо снизить коэффициент  распределения, и отнести к запасам  только фактически понесенные постоянные производственные расходы.

      Прочие  расходы, связанные с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния.

      Себестоимость запасов не должна включать:

      сверхнормативные  расходы сырья

      затраты на хранение

      административные  расходы не связанные с производством  продукции

      расходы на продажу

      курсовые  разницы

      проценты  по кредитам (в очень редких случаях, в соответствии с МСФО 23).

      Чистая стоимость реализации. На практике возможны ситуации, когда стоимость запасов может стать меньше их себестоимости из-за физического повреждения и морального старения товаров, падения рыночных цен на них.

      Согласно МСФО (IAS) 2, чистая реализуемая ценность запасов — это предполагаемая цена их продажи при нормальном ходе дел в компании, за вычетом возможных затрат, связанных с их реализацией. Обращаем внимание, что речь идет не о возможной цене продажи, но о разнице между предполагаемой ценой продажи запасов и величиной возможных (ожидаемых) затрат, связанных с их продажей.

      Списание  запасов по возможной чистой цене продажи должно признаваться расходом в том периоде, в котором было списание. Все изменения должны признаваться в отчете о прибылях и убытках, в том периоде, в котором они имели место.

      В случае, если в последующем периоде, обстоятельства, которые привели  к уменьшению стоимости запасов  до величины возможной стоимости  продажи, больше не действительны, списание запасов до чистой цены продажи сторнируется.

      Пример 2

      Компания  приобретает 1000 тонн дизельного топлива  по цене 100 долл. США за тонну. В конце  отчетного периода рыночная цена на топливо падает до 80 долл. США  за тонну, и его не удается продать.

      Таким образом, стоимость запасов дизельного топлива должна быть снижена до 80 долл. США за тонну, а возникший  убыток признан в размере 20 тыс. долл. США (1000 х 100 - 1000 х 80) на конец отчетного  периода.

Д-т «Убыток от снижения стоимости запасов» - 20 тыс. долл. США. K-т «Запасы» -20 тыс. долл. США. Если перед подписанием финансовой отчетности через два месяца после окончания отчетного периода цена снижается до 70 долл. США за тонну, то в отчетности должна быть сделана дополнительная корректировка на сумму 10 тыс. долл. США с целью снижения стоимости запасов до 70 долл. США за тонну.[11, c. 26].

      Разница между первоначальной стоимостью и  начисленным резервом даст чистую стоимость  реализации. Пересчет чистой стоимости реализации производится на каждую отчетную дату.

      В случае повышения продажной цены на запасы, стоимость которых ранее  была снижена и которые продолжают оставаться на складе, следует восстановить их стоимость до себестоимости. Выше себестоимости запасы оцениваться не могут. Иначе говоря, происходит не возврат списания стоимости запасов, а корректировка резерва под их обесценение.

      Подходы к расчету себестоимости запасов. Для оценки запасов возможно применение следующих формул:

Метод пообъектной идентификации затрат. Применяется для запасов, которые отличны друг от друга.

FIFO (first-in, first-out);

Метод средней  себестоимости.

Использование метода LIFO в МСФО не разрешается/ Необходимо использовать одинаковый метод оценки запасов для похожих категорий запасов.

      Признание запасов в качестве расходов. После продажи запасов их балансовая стоимость должна быть признана расходом (часто называют себестоимостью продаж), в том периоде, когда признается соответствующая выручка.

      Величина  частичного списания стоимости запасов  до возможной чистой стоимости реализации и все потери запасов должны признаваться в качестве расходов в период осуществления  списания или возникновения потерь.

      Некоторые запасы увеличивают стоимость других активов (например, основных средств) и  соответственно признаются в качестве расхода в течение срока полезной службы данного актива.

      Раскрытие информации. В финансовой отчетности подлежит раскрытию:

      учетная политика, утвержденная для оценки запасов;

      балансовая  стоимость запасов по видам и  общая балансовая стоимость;

      балансовая  стоимость запасов, учтенных по чистой стоимости реализации;

      величина  запасов, признанных в качестве расхода  в течение отчетного периода;

      величина  снижения/восстановления стоимости  запасов, признанная в отчетном периоде;

      обстоятельства (события), которые привели к восстановлению стоимости запасов;

      Может раскрываться и другая информация, если она является существенной для пользователей финансовой отчетности и ее непредставление может ввести пользователей в заблуждение.

      Отличия положений МСФО и  РСБУ. Отражение запасов в международной финансовой отчетности регулируется МСБУ (IAS) 2 «Запасы», а в российской финансовой отчетности—Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производотвенных запасов» ПБУ 5/2001, утвержденным приказом Минфина России от 09,06.2001 № 44н. Их сравнение и позволяет выделить ряд различий при учете МПЗ.

      Основное  различие касается оценки запасов, ПБУ 5/2001 предписывает оценивать МПЗ по фактической себестоимости. В конце отчетного периода МПЗ должны переоцениваться следующим образом: «Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потерли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражается в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей».  Данное требование не разъясняет, как должны оцениваться запасы, цена возможной реализации которых в одном отчетном периоде была ниже фактической себестоимости, а в следующем отчетном периоде выросла выше фактической себестоимости.

      МСБУ (IAS) 2 запасы предусматривает оценку запасов по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продаж. При этом в соответствии с МСБУ (IAS) 2 возможная цена продаж рассчитывается за вычетом расходов на продажу, что не предусмотрено ПБУ 5/2001.[12, c.10] 

      Заключение.  

      Основная  цель бухгалтерского учета - обеспечение  руководителей предприятий информацией, необходимой для принятия решения. Эти решения касаются распределения  и использования ограниченных экономических  ресурсов: денег, земли, рабочей силы, а так же МПЗ. От правильности ведения  учета этих ресурсов зависит правильность принятия решений, развитие и прибыль  организации.

      Для получения актуальной и достоверной  информации о готовой продукции  необходима достоверная информация о движении материалов на складах  и в производстве. А достоверная  информация о движении готовой продукции  предопределяет получение надежной и точной информации о прибыли  и финансовых результатов в принципе.

      Поэтому так важно и необходимо изначально правильно и грамотно выстроить  систему учета на предприятии: от получения и использования МПЗ  до получения результатов деятельности.

      Учитывая  перспективу вступления России в  ВТО, считаю необходимым довести российские стандарты ведения отчетности и учета к международным стандартам. Однако, следует отметить, что Россия в последние восемь лет реализовала на практике ряд мероприятий, направленных на сближение методологии построения учета на отдельных участках с принципами, заложенными в МСФО. Но тем не менее значительную массу Положений предстоит еще разобрать.

      Хоть  работа перехода на МСФО весьма трудоемкая и дорогая, в любом случае необходимо создать и сбалансировать систему, уточнив все непонятные, двусмысленные моменты в законодательстве, сделав процесс ведения учета понятным и доступным каждому бухгалтеру - только тогда будет достигнута поставленная цель – прозрачная отчетности организаций и решено большинство проблем. Именно хорошая законодательная база обеспечивает успех ведения учета в зарубежных странах.

 

      Список  литературы 

1. ПБУ 5/01 «Учет  материально-производственных запасов», утвержденное приказом МФ РФ  от 9 июня 2001 г. № 44н;

2. Методические  указания по бухгалтерскому учету  МПЗ, утвержденные приказом МФ  РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н;

3. План счетов  бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и инструкция  по его применению, утвержденный  Приказом МФ РФ от 31.10.2000 №94н.

4.Справочно-правовая  система Консультант Плюс.

5. Информационно-правовая  система «ГАРАНТ».

6. Н. Т. Лабынцева. Бухгалтерский учет: финансовый и управленческий: учебник/ под ред. проф. Н. Т. Лабынцева. – М..: Финансы и статистика, 2008. с. 245-282.

7. В.Г. Гетьмана. Финансовый учет: Учебник/ под ред. В.Г. Гетьмана. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика; 2111. с.239-240.

8.  Иванова В. Г. Теоретико-методические аспекты управленческого учета и контроля МПЗ в строительстве. / Управленческий учет. – 2011. - №1. с. 22-28.

9. Бурмистрова Л.Г. Бухгалтерский учет оборотных активов./ Бухгалтерия в строительных организациях. – 2011. – №6. с. 41-44.

10. Гуккаев В.Б. Документальное оформление операций по движению материалов./ Консультант бухгалтера. – 2010. - №9. с. 26-29.

11. Агеева О.А. Учет по МСБУ «Запасы». / Бухгалтерия в строительных организациях. – 2010. - №4. с. 25-20.

12. Бычкова С.М. Учет запасов в соответствии с РСБУ и МСФО./ Аудиторская ведомость. – 2010. - № 11. с. 3-10.

13. Е.В. Вайтман. Выбираем методы оценки сырья и материалов при списании. /Российский налоговый курьер. – 2010.- №18. с. 21-30.

14. Куликова Л.И.  Формируем резерв под снижение  стоимости МПЗ. /Бухгалтерия Татарстана. – 2011. -№ 12. с. 36-40.

15. Глушков И.Е. /«Бухгалтерский учет». М. - 2006 г

16. Е.Ю. Диркова. /Как оприходовать и списать  сырье. – 2007. -  №01.

17. М.Б. Мидов.  Как отразить в учете передачу  сырья в производство// 2007 №04.

18. Учет МПЗ:  порядок оценки в РФ и отличие  от международной практики учета// Главбух – 2008. - №04

19. . Волков Н.Г.  Оценка товарно-материальных ценностей  в учете и отчетности./ Бухгалтерский  учет - 2007 - № 11 - с. 22-28