Учет МПЗ

      Д-т  сч. 91 «Прочие доходы и прочие расходы»

      К-т  счетов  07 «Оборудование к установке»

                  10 «Материалы»;

      списываются затраты по продаже запасов – 

      Д-т  сч.  91 «Прочие доходы и прочие расходы»

      К-т  счетов 20 «Основное производство»

                  44 «Расходы на  продажу»;

      предъявлены счета к оплате – 

      Д-т  счетов  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

                  62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками»

      К-т  сч.        91 «Прочие доходы и прочие расходы»

      отражается  финансовый результат от продажи  – 

      Д-т  сч.  91 «Прочие доходы и прочие расходы»

                  (99 «Прибыли и убытки»)

      К-т  сч. 99 «Прибыли и убытки»

                  (91 «Прочие доходы  и прочие расходы»)

      передача МПЗ в качестве вклада в уставный капитал:

      по  согласованной стоимости – 

      Д-т  сч. 58 «Финансовые вложения»

      К-т  сч. 10 «Материалы».

      переданы МПЗ в качестве вклада в общее имущество по договору простого товарищества, по согласованной стоимости - 

      Д-т  сч. 58, субсчет «Вклады по договору простого товарищетсва»

      К-т  сч. 10 «Материалы».

      переданы МПЗ в переработку:

      Д-т  сч.  10, субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»

      К-т  сч.  10 «Материалы».

      Переданы  МПЗ в залог:

      Д-т  сч.  009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные»

      переданы МПЗ структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс:

      Д-т  сч.  79 «Внутрихозяйственные расчеты»

      К-т  сч. 10 «Материалы».[6, c.293-297].

      И в налоговом, и в бухгалтерском  учете организация вправе выбрать  метод (способ), по которому она будет  оценивать стоимость МПЗ при  их списании в производство.

      Пунктом 16 ПБУ 5/2001 определено, что при отпуске  материалов в производство предприятие  для целей бухгалтерского учета  может воспользоваться одним из следующих способов:

      по  себестоимости каждой единицы;

      по  средней себестоимости;

      по  себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);

      по  стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). Отметим, что данный метод не применяется с 2008 года.

      Выбранный метод (способ) оценки необходимо закрепить  в учетной политике организации  для налогообложения и для  целей бухучета. Чтобы сблизить налоговый  и бухгалтерский учет, целесообразно  применять одинаковые методы оценки МПЗ.

      Обращаем  внимание на то, что организация  вправе устанавливать разные методы оценки МПЗ по отдельным видам (группам) материальных ценностей. Изменять метод оценки МПЗ, используемые в бухгалтерском учете, можно только с начала нового отчетного периода.

      Итак, разберем каждый метод оценки МПЗ более подробно.

      Метод оценки по себестоимости  каждой единицы. Данный метод может использоваться в тех случаях, когда организация располагает небольшой номенклатурой МПЗ и имеет возможность точно отследить, материал из какой именно партии отпущен в производство.  При применении этого метода учет ведется по каждой партии запасов отдельно. Таки образом, материалы, передаваемые в производство, списываются именно по тем ценам, по которым они были приняты к учету.

      Пример 1

В августе 2011 года ООО «Сигма», основным видом деятельности которого является перевозка пассажиров и грузов, приобрело два комплекта всесезонных шин для установки на принадлежащих организации автомобилях Renault Logan. Один из этих автомобилей закреплен за бухгалтерией организации, другой – за подразделением, непосредственно занимающимся пассажирскими перевозками. Стоимость приобретенного одного из комплектов – автошин Michelin – 12 980 руб. (без учета НДС). Второй комплект – автошины Matador были приобретены за 8 100 руб.  (без учета НДС). В связи с износом комплекта резины на автомобиле, закрепленным за отделом пассажирских перевозок, в сентябре 2011 года на данный автомобиль был установлен новый комплект шин Michelin. В учетной политике организации указано, что шины, передаваемые в эксплуатацию, оцениваются по стоимости каждой единицы.

      В бухгалтерском учете организации  сделаны следующие записи:

      в августе 2011 года

      Д 10-6    К 60  -  12980 руб.  -  оприходован комплект шин Michelin;

      Д 10-6    К 60  -  8100 руб.  -  оприходован комплект шин Matador;

      Д 60       К 51  -  21080 руб.  -  произведен расчет с поставщиком  за приобретенные комплекты шин;

      В сентябре 2011 года

      Д 20       К 10-6  -  12980 руб.  -  передан в эксплуатацию комплект шин Michelin.

      Метод оценки по средней  стоимости. Оценка сырья и материалов по средней стоимости является наиболее широко распространенным методом. Даже при резких колебаниях цен на материалы применение именно этого метода позволяет минимизировать последствия существенного роста либо падения цен на финансовые показатели организации.

      При использовании данного метода необходимо рассчитать среднюю стоимость отдельно по каждому виду (группе) МПЗ за месяц. Она может определяться одним из следующих вариантов (п. 78 Методических указаний):

— исходя из средней стоимости материала за весь месяц (средневзвешенная оценка);

— путем расчета  средней стоимости материала в момент его отпуска в производство (среднескользящая оценка).

      Выбор конкретного варианта остается за организацией. Выбранный вариант расчета средней стоимости МПЗ необходимо закрепить в учетной политике организации отдельно для целей бухучета.

        Среденевзвешенная оценка

      Если  организация определяет среднюю  стоимость материалов по варианту взвешенной оценки, то в расчет она включает количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за данный месяц (п. 78 Методических указаний). Таким образом, средневзвешенная стоимость вида (группы) сырья и материалов рассчитывается с помощью формулы:

Стсредневзв = (Стнач + Стмес) : (Кнач + Кмес),

где:  СТсредневзв — средневзвешенная стоимость по виду (группе) МПЗ за месяц;

  Стнач — стоимость остатка МПЗ данного вида (группы) на начало месяца;

      Стмес — стоимость МПЗ данного вида (группы), поступивших в течение месяца;

  Кнач — количество МПЗ данного вида (группы), оставшихся на начало месяца;

      Кмес — количество МПЗ данного вида (группы), поступивших в течение месяца.

      Затем средняя стоимость по каждому  виду (группе) МПЗ умножается на количество материалов данного вида (группы), отпущенных в производство или использованных для хозяйственных нужд в течение месяца. Полученная величина отражается в бухучете — в составе материальных затрат.

      Очевидно, что при использовании данною варианта расчета цену,  по которой материал будет списываться в бухгалтерском учете, можно определить только по окончании месяца.

      Среднескользящая  оценка

      Второй  вариант — среднескользящая оценка предполагает определение средней стоимости сырья и материалов не по завершении месяца, а непосредственно в момент их отпуска в производство (п. 78 Методических указаний). При этом в расчете средней стоимости на момент списания участвуют количество и стоимость материала на начало месяца и все поступления материала данного вида (группы) с начала до момента передачи (отпуска) его в производство:

Стсреденск = (Стнач   + Ст) : (Кнач + К),

где:   Стсреденск - среднескользящая стоимость по виду (группе) МПЗ за месяц;

      Стнач - стоимость остатка МПЗ данного вида (группы) на начало месяца;

      Ст  – стоимость МПЗ данного вида (группы), поступивших с начала месяца до момента передачи в производство;

      Кнач - количество МПЗ данного вида (группы), оставшихся на начала месяца;

      К – количество МПЗ данного вида (группы), поступивших с начала месяца до момента передачи в производство.

      Вариант скользящей оценки является более трудоемким. Ведь при его использовании среднескользящая стоимость единицы МПЗ рассчитывается на каждую дату отпуска материала  в производство или на хозяйственные  нужды. Затем полученную среднюю  стоимость умножают на количество сырья  и материалов данного вида (группы), фактически переданное в этот день  на производственные или хозяйственные  нужды.

      Метод ФИФО. Оценка запасов по методу ФИФО основана на допущении, что материалы и  сырье списываются в производство в последовательности их приобретения (поступления). То есть считается, что сначала передаются в производство запасы, числящиеся на начало месяца, затем первая по времени приобретения партий материалов, потом - следующая партия и т. д. Следовательно, запасы, первыми поступающими в производство, оцениваются по стоимости первых по времени приобретения с учетом стоимости запасов, числящихся на начало месяца. Оценка остатка МПЗ на складе на конец месяца производится по фактической стоимости последних по времени приобретений.

      Выбор данного метода оценки материальных запасов выгоден в том случае, если ожидается значительное снижение цен на сырье и материалы, используемые  организацией. Ведь применение метода ФИФО позволит компании сначала списать стоимость более ранних приобретений и таким образом увеличить сумму расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (по сравнению, например, со списанием МПЗ по средней стоимости). При относительно стабильных ценах применение метода ФИФО не принесет организации каких-либо налоговых выгод.

      Как и при выборе метода оценки МПЗ по средней стоимости, при использовании метода ФИФО стоимость материалов, отпущенных в производство, может оцениваться одним из двух вариантов — с помощью взвешенной иди скользящей оценки. Если организация решила оценивать сырье и материалы по методу ФИФО с использованием взвешенной оценки, то в этом случае она рассчитывает стоимость материалов, списываемых за месяц, по окончании данного месяца.  Если же она сырье и материалы оцениваются по методу ФИФО с использованием скользящей оценки, то цена и стоимость МПЗ рассчитывается в момент каждого отпуска материала. Однако независимо от выбранного метода оценки сумма, подлежащая списанию, будет одинаковой.

      Метод ЛИФО. Использование метода ЛИФО  основано на допущении, что первым передается в производство материалы и сырье, которые поступили в последнюю очередь. То есть МПЗ, первыми поступающие в производство, оцениваются по стоимости последних по времени приобретений, а остатки сырья и материалов на конец месяца – по фактической стоимости самых ранних по времени приобретений.

      Напомним, что способ ЛИФО в бухгалтерском  учете не применяется с 1 января 2008 года.[13, c.21-30].

      Как показывает практика, при любом методе списания МПЗ наиболее трудоемким является вариант скользящей оценки. Ведь при  использовании этого варианта приходится рассчитывать цену списания материла на дату каждого отпуска данного  МПЗ в производство или для  хозяйственных нужд.

      Таким образом, наиболее оптимальными является метод оценки по средней стоимости  и метода ФИФО.  

 

      3.Учет материалов в соответствии с МСФО 

      Учет запасов по международным стандартам финансовой отчетности регламентируется стандартом МСФО 2 «Запасы». Первая редакция этого стандарта была принята в 1975 году, за это время стандарт несколько раз изменялся, его последняя версия утверждена в декабре 2009 года.

      Остановимся подробнее на наиболее существенных вопросах, которые связаны с учетом запасов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

      Определение стоимости запасов. В соответствии с МСФО 2 запасами признаются:

      активы, предназначенные для продажи  и прошедшие предпродажную подготовку (готовая продукция);

      материалы, используемые в процессе производства;