Учет кредиторской задолженности

Стоит иметь в виду что, высокая доля кредиторской задолженности  снижает финансовую устойчивость и  платежеспособность организации, однако кредиторская задолженность, если это  задолженность поставщикам и  подрядчикам, дает предприятию возможность  пользоваться «бесплатными» деньгами на время ее существования.

Поскольку в составе кредиторской задолженности кроме обязательств перед поставщиками и заказчиками (за поставленные материальные ценности, выполненные работы и оказанные  услуги) представлены обязательства  по авансам полученным, перед работниками по оплате труда, перед социальными фондами, перед бюджетом по всем видам платежей, то возможны некие искажения интересующей нас больше всего оборачиваемости счетов к уплате поставщикам.

Анализ кредиторской задолженности, в свою очередь, необходимо дополнить  анализом дебиторской задолженности, и если оборачиваемость дебиторской  выше (т.е. коэффициент меньше) оборачиваемости  кредиторской, то это является положительным  фактором. В общем, управление движением  кредиторской задолженности – это  установление таких договорных взаимоотношений с поставщиками, которые ставят сроки и размеры платежей предприятия последним в зависимость от поступления денежных средств от покупателей.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Списание кредиторской задолженности

В бухгалтерском учете одним из условий для правомерного списания с учета кредиторской задолженности является проведение инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами. При этом проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, в ходе которой и осуществляется, в том числе инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами. В то же время инвентаризацию расчетов можно проводить и ежеквартально с целью недопущения пропусков сроков исковой давности.

  По завершении инвентаризации расчетов оформляется акт по форме ИНВ-17  по всем расчетам, в котором указываются выявленные расхождения и суммы просроченных задолженностей.

Данный акт заполняется  на основании специальной справки-приложения, правильное составление которой  дает все необходимые сведения, как  о задолженности, так и о самом  дебиторе. На основании этих документов руководитель организации принимает  решение о списании задолженности - издает приказ.

Списание кредиторской задолженности  на финансовые результаты отражается проводкой:

Дебет 60 (62, 76) Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"

- списана кредиторская  задолженность. 

Списание задолженности  производится единовременно.

При списании кредиторской задолженности, относящейся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, суммы НДС, предъявленного продавцами этих запасов (работ, услуг) и ранее принятые к вычету, не восстанавливаются (п. 3 ст. 170 НК РФ).

При этом при списании налогоплательщиком по истечении срока исковой давности сумм невостребованной кредиторской задолженности, образовавшейся по суммам авансовых  платежей, полученных в счет предстоящих  поставок товаров (работ, услуг) и не возвращенных покупателю, по мнению Минфина России, отсутствуют основания для принятия к вычету сумм НДС, исчисленных и уплаченных им в бюджет с сумм авансовых платежей. Кроме того, суммы НДС по полученным авансам, списанным в связи с истечением срока исковой давности, в составе внереализационных расходов не учитывается.

В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационным доходом  налогоплательщика признается доход  в виде суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением  кредиторской задолженности налогоплательщика  по уплате налогов и сборов, пеней  и штрафов.

Таким образом, если по числящейся на балансе организации кредиторской задолженности кредиторы не потребовали  возврата долга до истечения срока  исковой давности, организация-должник  обязана списать такую задолженность  во внереализационные доходы для  целей налогообложения прибыли. При этом учитывается вся сумма  задолженности (включая НДС). Списание кредиторской задолженности как  в бухгалтерском учете, так в  налоговом учете производится единовременно.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6. Погашение кредиторской задолженности

Погашение кредиторской задолженности  происходит после того, как компания рассчитается с поставщиком (подрядчиком). То есть перечислит ему средства за поставленные ценности (выполненные  работы, оказанные услуги) либо зачтет задолженность в счет погашения  долга самого поставщика (если таковой  имеется). Компания может заплатить  деньги как непосредственно поставщику, так и по его просьбе любому другому лицу. При этом третье лицо - получатель средств - должно быть управомочено поставщиком на принятие указанной суммы. Подобное правомочие может следовать и из письма поставщика, направленного покупателю. С момента перечисления денежных средств на расчетный счет управомоченного третьего лица покупатель будет считаться исполнившим свое обязательство по погашению кредиторской задолженности перед поставщиком.

Если расчет с поставщиком  проведен не был, то при определенных условиях фирма вправе списать долг. Это делают:

- если по задолженности  истек срок исковой давности (3 года с момента ее возникновения);

- по другим основаниям, предусмотренным законодательством. 

К другим основаниям можно  причислить случаи прекращения обязательств, перечисленные в главе 26 Гражданского кодекса России. Так, обязательства  могут прекращаться в результате:

- освобождения кредитором (поставщиком) должника (покупателя) от лежащих на нем обязанностей;

- невозможности исполнения, если она вызвана обстоятельством,  за которое ни одна из сторон не отвечает;

- принятия акта государственного  органа, если из-за его издания  исполнение обязательства становится невозможным;

- смерти кредитора, если  исполнение неразрывно связано с его личностью;

- ликвидации кредитора.

 

Отметим, что действующие  правила бухгалтерского учета не предусматривают возможность списания долга в последнем случае (то есть по другим основаниям, кроме истечения срока исковой давности).

Если руководствоваться  ими формально, получается, что компании нужно дожидаться истечения срока  исковой давности, например, независимо от того, существует кредитор или нет. Однако в результате нарушается принцип  достоверности бухгалтерской отчетности. Ведь фактически в учете будет  числиться задолженность, которая  никогда не будет погашена. Следовательно, такой долг должен быть списан после  ликвидации организации-кредитора (поставщика).

Списание просроченной кредиторской задолженности является не правом, а обязанностью компании. Если долг останется числиться в учете, это приведет к искажению данных бухгалтерской отчетности. Кроме  того, налоговые органы могут счесть это сокрытием внереализационных  доходов компании с соответствующим  занижением налогооблагаемой прибыли.

Списание задолженности  проводится по результатам инвентаризации на основании приказа руководителя компании. Причем эта операция должна быть документально обоснована. При  списании долга его сумму включают в состав прочих доходов компании (счет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы").

 

 

 

 

 

 

 

 

 

8. Просроченная кредиторская задолженность

8.1. Инвентаризация просроченной кредиторской задолженности

Инвентаризация просроченной кредиторской задолженности проводится муниципальными учреждениями, в том  числе главными распорядителями  средств местного бюджета, ежеквартально.

В этих целях муниципальные  учреждения проводят инвентаризацию просроченной кредиторской задолженности, результаты которой представляются главному распорядителю  средств местного бюджета (далее - главный  распорядитель) до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

 Аналогичную работу  муниципальные учреждения проводят  и по средствам от приносящей  доход деятельности, результаты  которой представляются главному  распорядителю до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом

В объем задолженности  включается основная сумма просроченной кредиторской задолженности (далее - задолженность) по муниципальному контракту (договору), а также штрафные санкции, предъявленные  муниципальному учреждению за несвоевременную  оплату поставленных товаров (выполненных  работ, оказанных услуг) в соответствии с условиями муниципальных контрактов (договоров).

Сведения, отраженные в прилагаемой  форме к настоящему Положению, должны быть подтверждены документально. Для  этого муниципальные учреждения формируют по каждому муниципальному контракту (договору), по которому имеется  задолженность, пакет документов в  одном экземпляре, включающий:

а) сопроводительное письмо, включающее в себя обоснование причин возникновения задолженности и  информацию о принятых мерах в  отношении задолженности, о предложениях по ее снижению или ликвидации;

б) копии заключенных договоров (муниципальных контрактов) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг);

в) копии актов сверки задолженности в рамках заключенных  договоров (муниципальных контрактов);

г) в случае возникновения  задолженности по оплате труда, начислениям  на оплату труда - информацию с указанием  объемов требуемых расходов, бюджетных  ассигнований и лимитов бюджетных  обязательств с обоснованием причин возникновения задолженности.

При необходимости главный  распорядитель имеет право запросить  копии иных документов, оформляемых  в процессе финансово-хозяйственной  деятельности, обосновывающих возникновение  соответствующей просроченной кредиторской задолженности, заверенные муниципальным  учреждением.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

8.2. Проверка просроченной кредиторской задолженности

Главные распорядители осуществляют проверку представленных подведомственными  муниципальными учреждениями документов на предмет обоснованности возникновения  задолженности и достоверности  отражения ее в отчетности.

Главный распорядитель до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в случае необходимости  доработки возвращает муниципальным  учреждениям пакет документов с  указанием причин возврата в следующих  случаях:

при несоответствии общей  суммы задолженности по всем представленным документам сумме задолженности, отраженной в бухгалтерской отчетности муниципального учреждения на отчетную дату;

при представлении пакета документов не в полном объеме.

Муниципальные учреждения после  устранения замечаний повторно представляют пакет документов главному распорядителю  до 27 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

По результатам проверки задолженность признается санкционированной  либо несанкционированной, либо требующей  уточнения, о чем на представленном пакете документов главным распорядителем делается отметка с указанием  даты проверки ее результатов.

По итогам проведения проверки задолженности главный распорядитель  до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, для каждого подведомственного  муниципального учреждения готовит  предложения в письменном виде о  мерах, направленных на снижение или  ликвидацию задолженности.

 

 

 

 

 

8.3. Учет просроченной кредиторской задолженности

Информация, содержащаяся в  документах, обобщается и анализируется  главным распорядителем в целях:

определения периода возникновения  задолженности;

выявления объемов санкционированной  и несанкционированной задолженности;

определения структуры и  динамики задолженности муниципальных  учреждений;

проведения оценки отклонений задолженности на отчетную дату по сравнению с задолженностью на начало каждого отчетного периода;

принятия управленческих решений.

Главные распорядители до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представляют в финансовый орган муниципального образования  «Ленский район» сведения о задолженности, прошедшей процедуру проверки, в  разрезе подведомственных муниципальных  учреждений вместе с предложениями  о мерах, направленных на снижение или  ликвидацию задолженности учреждениями, и планами мероприятий по ликвидации задолженности, для ее обобщения  и анализа.