Учет кредиторской задолженности

Коэффициент времени. Определяется как отношение средневзвешенного  показателя срока погашения кредиторской задолженности к средневзвешенному  показателю срока оплаты по дебиторской  задолженности. При этом средний  срок погашения кредиторской задолженности  необходимо удерживать на уровне не ниже, чем те усредненные сроки, которые  должны соблюдать дебиторы предприятия.

Коэффициент рентабельности кредиторской задолженности. Определяется как отношение суммы прибыли  к сумме кредиторской задолженности, которые отражены в балансе. Данный показатель характеризует эффективность  привлеченных средств и его особенно целесообразно анализировать по периодам. При этом должна быть определена зависимость динамики изменений  этого коэффициента от тех основных факторов, которые повлияли на его  рост или снижение (изменения сроков возврата, структуры кредиторов, средних  размеров и стоимости кредиторской задолженности и т. д.).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Учёт кредиторской задолженности

При ведении хозяйственной  деятельности практически любая  компания не может обойтись без хотя бы незначительной кредиторской задолженности. Если своевременно рассчитаться с контрагентами, то никаких проблем не возникает. Но как списать «кредиторку» в ситуации, когда вернуть долг в силу тех или иных причин не представляется возможным?

Кредиторскую задолженность  можно определить как задолженность  одной организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям или  физическим лицам образовавшуюся при  расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда. Такая задолженность  должна числиться в учете организации  либо до даты ее погашения организацией или взыскания контрагентом, либо до даты ее списания с учета.

Нередко в процессе деятельности возникает ситуация, когда организация  по тем или иным причинам не погашает кредиторскую задолженность. Предположим, что и кредитор не предпринимает  никаких действий для того, чтобы  указанную задолженность взыскать. Когда же организация должна будет  ее списать?

Сделать это следует по прошествии срока исковой давности. Как правило, его продолжительность составляет три года (ст. 196 ГК). Отсчет указанного срока следует начинать с того момента, когда кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК).

Если дата исполнения обязательства  прямо прописана в договоре, то срок исковой давности отсчитывают  со дня, следующего за датой исполнения обязательства, которая также указана  в договоре (п. 2 ст. 200 ГК). В том  случае, когда дата исполнения обязательства  договором не установлена, срок исковой  давности начинает исчисляться по истечении  семи дней с момента предъявления кредитором требования об исполнении организацией своих обязательств (п. 2 ст. 314 ГК).  

Если же кредитор подобных требований не выдвигает и никаких  действий для взыскания задолженности  не предпринимает, срок исковой давности отсчитывают по прошествии разумного срока исполнения обязательства. Его организация может установить самостоятельно, руководствуясь здравым смыслом и сроками исполнения обязательств по аналогичным договорам.

Срок исковой давности может прерываться предъявлением  иска кредитора или совершением  организацией каких-либо действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва считать срок придется заново.

Списать задолженность раньше истечения срока исковой давности можно только в случае ликвидации кредитора, что должно быть подтверждено соответствующей выпиской из ЕГРЮЛ. Проводится списание в том отчетном периоде, когда была получена выписка.

В бухгалтерском учете

В соответствии с пунктом 78 Положения по ведению бухгалтерского учета суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются с баланса  на основании данных проведенной  инвентаризации, письменного обоснования  и приказа или распоряжения руководителя организации.

Инвентаризацию имущества  и обязательств организации проводят для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности. Расчеты с поставщиками, дебиторами и кредиторами должны подвергаться этой процедуре ежегодно. По результатам проведения инвентаризации инвентаризационная комиссия определяет суммы кредиторской задолженности, по которым сроки исковой давности истекли.

Такие суммы представляют собой внереализационный доход  и подлежат включению в доход  организации в той сумме, в  которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете (пункты 8 и 10.4.

В том случае, когда списанию подлежит задолженность за полученные товары, оказанные услуги или выполненные  работы, возникает вопрос: как поступить  с суммой НДС, предъявленной поставщиком? Сумма налога числится по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям». Этот налог следует включать в состав прочих внереализационных расходов и отражать по кредиту счета 19 в  корреспонденции со счетом 91.

Кредиторская задолженность  также может образоваться, если организацией был получен аванс, а поставка товаров под него не производилась. Списание такой задолженности осуществляется в сумме, в которой она отражена в учете на дату списания, то есть за минусом НДС, начисленного с полученного  аванса (п. 10.4 ПБУ 9/99). НДС, исчисленный  и уплаченный с аванса, вычету не подлежит, поскольку вычет возможен только в случае реализации товаров либо возврата аванса.

В налоговом учете

В целях налогообложения  прибыли суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности, признаются внереализационными доходами согласно пункту 18 статьи 250 Налогового кодекса.

 В Кодексе, однако, предусмотрено одно исключение. Оно касается случаев, оговоренных  в подпункте 21 пункта 1 статьи 251 Кодекса,  который суммы кредиторской задолженности  налогоплательщика по уплате  налогов и сборов, пеней и штрафов  перед бюджетами разных уровней  относит к доходам, которые  при определении налоговой базы  по налогу на прибыль не  учитываются. Сюда же следует  отнести и задолженности по  уплате взносов, пеней и штрафов  перед бюджетами государственных  внебюджетных фондов. Согласно статье 59 Налогового кодекса недоимка  по налогам и сборам, которая не может быть взыскана в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном:

• по федеральным налогам и сборам — Правительством РФ;

• по региональным и местным налогам и сборам — соответственно;

исполнительными органами субъектов  Российской Федерации и местного самоуправления.

При этом суммы налогов, относящиеся  к поставленным товарно-материальным ценностям, признаются расходами, если кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности по такой  поставке списана в этом отчетном периоде (подп. 14 п. 1 ст. 265 НК). Поэтому  налогом на прибыль будет облагаться в данном случае только стоимость  полученных материальных ценностей.

Отразить в составе  доходов кредиторскую задолженность  с истекшим сроком исковой давности налогоплательщик обязан своевременно. Это следует из обязанности вести  в установленном порядке учет доходов, расходов и объектов налогообложения, установленной подп. 3 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса. Налоговая база должна исчисляться  налогоплательщиками по итогам каждого  отчетного или налогового периода  на основе данных налогового учета. Ведение  его осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей  налогообложения хозяйственных  операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного или налогового периода (ст. 313 НК).

Поскольку согласно пункту 1 статьи 271 Налогового кодекса доходы признаются в том отчетном или  налоговом периоде, в котором  они имели место, кредиторская задолженность  с истекшим сроком исковой давности должна быть признана доходом в том  отчетном периоде, в котором этот срок истек.

 

4.1. Учет расчетов займам

При недостаточности собственных  средств на производственное и социальное развитие предприятия могут привлекать займы. В зависимости от срока  погашения различают долгосрочные и краткосрочные займы. Они могут быть получены от банков, внебанковских учреждений на территории страны и за рубежом в иностранной и национальных валютах. Займы выдаются на основании заключенного кредитного договора.

Для обобщения информации по полученным займам предназначены  счета подраздела 3000 «Краткосрочные финансовые обязательства», который включает счета:

3010 Краткосрочные банковские  займы;

3020 Краткосрочные займы  полученные;

3030 Краткосрочная кредиторская  задолженность по дивидендам  и доходам участников;

3040 Текущая часть долгосрочных  финансовых обязательств;

3050 Прочие краткосрочные финансовые обязательства.

По кредиту этих счетов отражают остатки задолженности  на начало и конец месяца и суммы  полученных займов, а по дебету - погашение  займов, т.е. уменьшение задолженности.

Для учета операций по кредиту  счетов подраздела 3000 предназначен журнал-ордер  №4. Бухгалтерские записи в него производятся согласно выпискам банка и другим денежным документам по кредиту синтетических счетов подраздела 3000 отражаются общими итогами за месяц согласно поступившим в течение месяца выпискам банка по строке «Обороты по дебету согласно выпискам банка» На основании этих данных по каждому синтетическому счету подраздела 3000 выводятся сальдо на конец месяца по строке «Сальдо на конец месяца» и переносятся в журнал - ордер, открываемый на следующий месяц.

В журнале-ордере предусмотрены  разделы для аналитического счета  по видам займов в разрезе синтетических  счетов подраздела 3000 «Краткосрочные финансовые обязательства».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам  относят предприятия и организации, поставляющие товарно-материальные запасы (ТМЗ) или оказывающие услуги и  выполняющие разные работы. Расчеты  с поставщиками и подрядчиками, как  правило, осуществляются в безналичном  порядке. Форма расчетов определяется договором или соглашением. Основными  формами расчетов являются: акцептная, аккредитивная, платежными поручениями, чеками, платежными поручениями в порядке плановых платежей, в порядке зачета взаимных требований, векселями.

Для отражения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и  подрядчикам».

По кредиту счета 3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и  подрядчикам» отражается:

- стоимость приобретенных  товарно-материальных запасов, внеоборотных активов и др., а также стоимость услуг по их доставке и переработке на стороне - в корреспонденции с соответствующими счетами учета ТМЗ, внеоборотных активов и др.;

- стоимость принятых работ  и потребленных услуг - в корреспонденции  со счетами 7110 «Расходы по реализации  продукции и оказанию услуг», 7210 «Административные расходы»;

- сумма налога на добавленную  стоимость по приобретенным товарам  (работам, услугам) - в корреспонденции  со счетом 3130 «Налог на добавленную  стоимость»;

- сумма обнаруженных недостач  сверх норм естественной убыли  против отфактурованного количества при приемке на склад поступивших акцептованных (оплаченных) ТМЗ и внеоборотных активов, а также несоответствие цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки - в корреспонденции со счетом 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность».

Учет расчетов с поставщиками ведут в журнале специальной  формы или ведомости по каждому  счету - фактуре или платежному требованию поручению, что позволяет контролировать расчеты по каждому документу.

Поступившие счета - фактуры  вначале регистрируют в «Журнале учета поступающих грузов». По мере поступления ценностей на склады или приемки выполненных работ  и оказанных услуг в журнале  отмечают номера приходных документов и проставляют дату поступления  запасов на склады или запросов, связанных с розыском непоступивших грузов. По журналу контролируют также суммы материальных ценностей, находящихся в пути. Записи в журнале производятся отделом снабжения по мере поступления материальных ценностей на склад предприятия на основании товарно-транспортных документов, приходных ордеров, актов о приемке материалов.  В графе «Примечание» записывают данные об оплате счета, отказе от акцепта или сумме частичного акцепта и др. В журнал записывают только акцептованные счета – фактуры.

Акцептованные счета с  указанием регистрационного номера по журналу учета поступающих  грузов передают в бухгалтерию. Здесь  их данные записывают в журнал по учету  расчетов с поставщиками и подрядчиками, который бухгалтерия заполняет  в три этапа.

На первом этапе записи в журнал делают при поступлении  акцептованных счетов - фактур и  других расчетных документов. При  этом записывают регистрационный номер  и номер платежного требования - поручения, наименование поставщика, сумму  акцепта счета - фактуры. Затем счет - фактуру поставщика передают отделу снабжения или таможенной службе для получения груза у местных  поставщиков или на железнодорожной  станции, складах временного хранения - при поступлении ценностей от прочих поставщиков.