Учет капитала предприятия ТОО «Мартынов LTD»

      

     1.3 Задачи учета формирования собственного  капитала 

     Собственный капитал - это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между  стоимостью активов (имущества) организации  и его обязательствами. Собственный  капитал отражен в третьем разделе баланса. Он представляет собой совокупность средств, принадлежащих собственнику предприятия на правах собственности, участвующие в процессе производства и приносящие прибыль. 

     Собственный капитал предприятия включает различные  по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов предприятия: уставный капитал, неоплаченный капитал, изъятый капитал, дополнительный оплаченный капитал, дополнительный неоплаченный капитал, резервный капитал, нераспределенный доход (непокрытый убыток). [18, с.69] Такое деление необходимо для пользователей финансовой отчетностью, при анализе хозяйственной деятельности. Более высокий удельный вес собственного капитала в структуре пассива баланса говорит об устойчивом финансовом положении предприятия. 

     Развитие  предпринимательства сопровождается возрастанием роли бухгалтерской информации в сферах управления, контроля и  анализа предпринимательской деятельности. Юридические лица, независимо от форм собственности и видов деятельности, в соответствии с требованиями законодательства должны составлять финансовую отчетность, пользователи которой должны получать полноценную и достоверную информацию об активах предприятия и источниках и образования. 

     Учет  собственного капитала должен обеспечивать своевременное и правильное отражение на корреспондирующих счетах операций по формированию уставного капитала, резервного капитала, отражению итоговой прибыли (убытка), операций по переоценки активов и т.д. 

     Глава 2. Действующая практика учета капитала и резервов на предприятии ТОО «Мартынов LTD»

      

     2.1 Краткая экономическая характеристика  ТОО «Мартынов LTD» 

     В качестве объекта исследования было выбрано ТОО «Мартынов LTD», которое  находится по адресу: Республика Казахстан, Карагандинская область, Октябрьский район, Северная промзона, строение 7. Товарищество организовалось 1 Августа 2005 года. 

     Организационно-правовая форма предприятия - товарищество ограниченной ответственностью. ТОО является юридическим  лицом в соответствии с законодательством Республики Казахстан, имеет самостоятельный баланс, банковские счета, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. 

     Основные  виды деятельности ТОО «Мартынов LTD»: 

     - Разработка и производство наружной  рекламы; 

     - Предоставление услуг дизайнера,  монтажников, автовышки; 

     - Разработка и запись медиа  – рекламы (радио, телевидение) 

     - Иная деятельность, не запрещенная  действующим законодательством  Республики Казахстан. 

     В своей деятельности товарищество регулируется Конституцией Республики Казахстан  и иным законодательством Республики Казахстан, а также Уставом ТОО  «Мартынов LTD», утвержденным учредителем  ТОО «Мартынов LTD» от 23.08.2005г. Таким  образом, учредительными документами Товарищества с ограниченной ответственностью «Мартынов LTD» являются учредительный договор и Устав. 

     Учредительный договор Товарищества подписан участником товарищества и нотариально удостоверен. Лицо, ставшее участником Товарищества вследствие покупки доли выбывшего пика, или по иным основаниям перехода доли, считается присоединившимся к тщательному договору и уставу Товарищества с момента перехода права на долю. 

     Учредителем ТОО «Мартынов LTD» является Мартынов Леонид Тимофеевич. 

     Главным органом управления является учредитель ТОО - Мартынов Леонид Тимофеевич. Директор - Самойлюк Владимир Федорович, действующий  на основании устава ТОО является исполнительным органом. Он осуществляет оперативное управление деятельностью  ТОО «Мартынов LTD», имеет право первой подписи, руководит работой заместителей и отделов ТОО. 

     При формировании уставного капитала необходимо исходить из того, что он образуется на основе вкладов учредителей организации, определяемых учредительными документами. Взнос вносится в национальной валюте Республики Казахстан, либо в установленном законодательством Республики Казахстан порядке, в виде зданий, сооружений, оборудования и других материальных ценностей, права пользования землей, и другими природными ресурсами, а также иных имущественных прав, включая права на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество. 

     Для обеспечения деятельности ТОО «Мартынов LTD» за счет вклада участника образуется уставный капитал в размере 180 000 (сто восемьдесят тысяч) тенге, с последующим его увеличением, либо уменьшением в процессе хозяйственной деятельности. 

     Доля  участника в имуществе Товарищества пропорциональна вкладу в уставный капитал и исчисляется в процентном выражении. Доля Мартынова Леонида  Тимофеевича – 100%. 

     Вкладом в уставный капитал или оплатой  размещаемых акций, помимо денежных средств и ценных бумаг, могут быть вещи, имущественные права и иное имущество, при этом вклады учредителей в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по соглашению всех учредителей оценщиком, действующим на основании государственной лицензии. 

     Вклады  учредителей (участников) в уставный капитал в натурально-вещественной форме оцениваются в денежной форме по соглашению всех учредителей, зафиксированной в учредительном  договоре. Если стоимость вклада превышает  сумму, эквивалентную двадцати тысячам размеров месячного расчетного показателя, ее оценка должна быть подтверждена независимым экспертом. 

     Вклад Мартынова Леонида Тимофеевича  в уставный капитал ТОО «Мартынов LTD» внесен в виде объектов основных средств (производственного здания и склада), который был оценен в денежной форме в размере 18000 тыс.тенге. 

     Доля  и оценка имущественного вклада в  уставном капитале ТОО «Мартынов LTD»  определяется решением учредителя как  в национальной валюте Республики Казахстан, так и в иностранной валюте с применением цен мирового рынка и курса, установленного Национальным банком Республики Казахстан на дату регистрации, либо дату совершения взноса.

      

     2.2 Организация учета собственного  капитала 

     Вклад в уставный капитал в виде имущества  является финансовым вложением предприятия. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, которые предусматривают исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче. Стоимость активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых условиях предприятие обычно определяет стоимость аналогичных активов. 

     Целью оценки вклада в уставной капитал  в форме недвижимости является обоснование  рыночной стоимости основных средств  для принятия решения о взносе его стоимости в уставной капитал. 

     Важность  правильной оценки имущественного вклада в уставной капитал состоит и  в том, что декларируемая стоимость  основных средств предприятия будет  является базой для исчисления налога на имущество и расчета амортизационных отчислений. Таким образом, оценка имущества будет прямо влиять на финансовую эффективность предприятия. 

     Для целей налогообложения передача имущества в качестве вклада в  уставный капитал не признается реализацией. В связи, с чем налогом на добавленную стоимость такая передача не облагается. Сумма НДС, уплаченная при приобретении имущества, переданного впоследствии в качестве вклада в уставный капитал, учитывается в стоимости такого имущества. [7, с.212] 

     Основные  средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал предприятия, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) предприятия, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан. 

     Таким образом, в целом, учредительные  документы ТОО «Мартынов LTD» соответствуют  законодательству Республики Казахстан, уставный капитал также сформирован  в соответствии с законодательством. 

     Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала в Типовом плане счетов бухгалтерского учета предназначен подраздел 39 «Капитал и резервы». В Рабочем плане счетов бухгалтерского учета, составленном по МСФО для этой цели предназначен подраздел 5000 «Уставный капитал», который включает в себя следующие группы счетов: 

     - группа счетов 5010 «Неоплаченный  капитал». На счетах группы отражаются  операции по внесению вкладов  в уставный капитал. [8, с.70] 

     Таким образом, сумма задолженности учредителей (участников) по их объявленным и зарегистрированным, но не внесенным в уставной капитал вкладам называется неоплаченным капиталом. Указанный капитал учитывается на одноименном активном счете 5010 «Неоплаченный капитал», 

     Записи  по этим счетам производятся при формировании, увеличении или уменьшении уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке, после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия с одновременной их государственной регистрацией в органе исполнительной власти. [11, с.209] 

     По  дебету счета 5010 «Неоплаченный капитал» отражается сумма задолженности  учредителей по вкладам в уставный капитал, а по кредиту – фактическое  поступление сумм вкладов учредителей  в уставный капитал. дебетовое сальдо (остаток) показывает сумму задолженности учредителей по их объявленным, но не оплаченным вкладам в уставный капитал. 

     Если  предприятие полностью сформировало свой уставный капитал, соответствующий  размеру, зафиксированному в учредительных  документах, счет 5020 полностью закрывается  и не будет иметь дебетового сальдо. Аналитический учет по группе счетов счету 5000 "Уставный капитал" организован таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям предприятия, стадиям формирования капитала. Кредитовые обороты по счету 5020 отражены в журнале-ордере №13. [10,с.59] 

     В бухгалтерском учете ТОО отражена величина уставного капитала, зарегистрированная в уставе ТОО «Мартынов LTD», как  вклад учредителя Корсакова И.Н. в размере 180 000 тенге в натуральной  форме в виде основных средств  (производственное здание и здание склада). Доля участника Корсакова И.Н. в имуществе товарищества составляет 100%. 

     Первоначальный  размер уставного капитала товариществ  с ограниченной и дополнительной ответственностью равен сумме вкладов  учредителей и не менее суммы, эквивалентной ста размерам месячного расчетного показателя на дату представления документов для государственной регистрации товарищества. 180 000 > 66 000 (месячный расчетный показатель на 1 июля 2003 года – 660 тенге). 

     Внесение  учредителем вклада в уставный капитал в виде основных средств происходит на основании приходного первичного документа - акта приемки-передачи основных средств. 

     На  основании этого акта и учредительного договора бухгалтерией производятся записи (таблица 1). 

     Таблица 1 Корреспонденция счетов по учету уставного капитала№ п/п Содержание операции Корреспонденция счетов (Типовой план счетов по МСФО) Сумма

     Д-т К-т 

     1 Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал 5020 5010 180000

     2 Поступление основных средств и нематериальных активов от учредителей в качестве уставного капитала 2410 5020 180000 
 

     В практике учета могут быть случаи, что уставный капитал вносится учредителями частично в качестве нематериальных активов, частично денежными средствами, частично. Например уставный капитал предприятия объявлен в размере 100000,0 тыс.тенге. 50% - вносится в качестве денежных средств, 10% - в качестве программного обеспечения, 40% - в качестве основного средства (компьютер). В этом случае составляется следующая корреспонденция счетов: 

     Дебет 1040 – Kредит 5020 - 50000,0 тыс. тенге –  денежные средства; 

     Дебет 2710 - Kредит 5020 - 10000,0 тыс. тенге – нематериальные активы; 

     Дебет 2410 – Кредит 5020 - 40000,0 тыс. тенге –  основные средства. 

     При этом поступление основных средств  и нематериальных активов документально сопровождается актом приемки-передачи. Поступление денежных средств – выпиской банка. 

     Без согласия общего собрания досрочное  изъятие имущества, права пользования, внесенные учредителями в качестве вклада в уставной капитал товарищества, не допускается [9, с.380]