Учет капитала и резервов

В активе бухгалтерского баланса дебиторская  задолженность, по которой созданы  резервы сомнительных долгов показывается в нетто-оценке, т.е. за вычетом резерва, в пассиве сумма не отражается. Списанная сумма дебиторской  задолженности учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов», в течение  пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания.

Списание безнадежной к получению  дебиторской задолженности за счет резерва отражается проводкой: Д-т 63  К-т 62,76.

Установление контроля за списанной  задолженностью: Д-т 007.

Сумму резерва надо рассчитать перед началом того периода, на который он будет сформирован. Для этого организация должна провести инвентаризацию дебиторской задолженности. В процессе инвентаризации все сомнительные долги делят на три группы:

- долги, срок погашения которых истек более чем за 90 дней до конца квартала (года);

- долги, срок погашения которых истек в период от 90 до 45 дней до конца квартала (года);

- долги, срок погашения которых истек менее чем за 45 дней до конца квартала (года).

В резерв могут войти все долги  первой группы и 50 процентов каждого долга второй группы. Долги третьей группы в резерв не включают. Величина резерва не может превышать 10 процентов выручки от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, полученной за отчетный период.

Инвентаризация резервов, созданных  на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам»  заключается в проверке обоснованности сумм, которые не погашены в сроки, усыновленные договорами, и не обеспечены соответствующими гарантиями.

Величина резерва определяется по каждому виду дебиторской задолженности  с учетом финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения им долга  полностью или частично.

Создание резерва непосредственно  влияет на налогооблагаемую прибыль  предприятия, исчисляющего налоги в  соответствии с учетной политикой  «по отгрузке», позволяя предприятию  не исчислять налог на прибыль, фактическое получение которой находится под вопросом. Вместе с тем создание резерва никак не влияет на НДС, подлежащий уплате с суммы отгруженной продукции (выполненной работы, оказанной услуги).

Если не израсходованы суммы  резервов сомнительных долгов, созданных  в предыдущем периоде, то они присоединяются к доходам отчетного года, при  этом делается запись: Д-т 63  К-т 91.

Увеличение резерва происходит по кредиту счета 63, а уменьшение по дебету счета 63.

Аналитический учет резервов по сомнительным долгам ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв.

3. Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.

Синтетический учет ведется на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги создаются по факту  установления превышения учетной стоимости  акций, оценка которых подлежит уточнению  над их рыночной стоимостью. Формирование резервов происходит за счет дохода организации: Д-т 91  К-т 59 на сумму выявленного  падения стоимости акций.

При повышении рыночной стоимости  ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы, сумма резервов уменьшается и доход увеличивается  на эту разницу: Д-т 59  К-т 91.

При увеличении бухгалтерской прибыли  за счет уменьшения резерва под обесценение  вложений в ценные бумаги не влечет за собой увеличение налогооблагаемой прибыли.

Перед составлением годовой отчетности резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, начисленный в  предшествующем году, списывается в  полном объеме. Затем, в случае превышения учетной стоимости акций, оценка которых подлежит уточнению в  годовом балансе, над их рыночной стоимостью, создается новый резерв на величину превышения.

Если на дату составления годовой  бухгалтерской отчетности по акциям, по которым в предыдущие годы был  образован резерв под обесценение, не проводятся котировки и они  исключены из котировочного списка фондовой биржи, а также если не публикуются  их котировки, то указанный резерв не образуется, акции отражаются в годовом  бухгалтерском балансе по стоимости  принятия их к бухгалтерскому учету, а ранее созданный резерв относится  на финансовый результат.

Синтетический учет по счету 59 в части  образованных резервов под обесценение вложений в ценные бумаги следует вести по двум субсчетам: «Резерв под обесценение вложений в долгосрочные ценные бумаги» и «Резерв под обесценение вложений в краткосрочные ценные бумаги». Такое деление позволяет распределять резервы между статьями долгосрочных и краткосрочных вложений в годовом бухгалтерском балансе.

Увеличение резерва происходит по кредиту счета 59, а уменьшение по дебету счета 59.

Аналитический учет по субсчету 59 ведется  по каждому виду ценных бумаг.

4. Резервы предстоящих расходов.

В целях равномерного включения  предстоящих расходов в издержки производства отчетного периода организация может образовывать резервы на покрытие каких-либо предполагаемых расходов.

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (ред. от 24.03.2000), разрешено создавать резервы на:

-    предстоящую оплату  отпусков работникам;

-    выплату ежегодного  вознаграждения за выслугу лет;

-    выплату вознаграждений по итогам работы за год;

-    ремонт основных средств;

-  производственные затраты  по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

-    предстоящие затраты  на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

-   предстоящие затраты по  ремонту предметов, предназначенных  для сдачи в аренду по договору проката;

-    гарантийный ремонт  и гарантийное обслуживание;

-    покрытие иных предвиденных  затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.

Для отражения создания резервов предстоящих расходов на счетах бухгалтерского учета в новом Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предназначен счет 96 "Резервы предстоящих расходов".

Резервирование тех или иных сумм отражается по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу", 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

Фактические расходы, на которые был  ранее образован резерв, относятся  в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — на суммы оплаты труда работникам, включая платежи на социальное страхование и обеспечение, за время отпуска, ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год; 23 "Вспомогательные производства" — на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и т. д.

Аналитический учет по счету 96 "Резервы  предстоящих расходов" ведется  по отдельным резервам.

В соответствии с п. 27 Положения  по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н, информация о составе резервов предстоящих расходов, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода должна раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Критерии образования резервов.

1. Создание резервов необязательно.
2. Начисление резервов предстоящих расходов является предметом рассмотрения учетной политики организации.
3. Предстоящие расходы равномерно включаются в издержки производства отчетного периода.
4. Резервы предстоящих расходов создаются сроком на один отчетный год.
5. Инвентаризация резервов предстоящих расходов.

6) При списании затрат на себестоимость  продукции (работ, услуг) при наличии на балансе источников их финансирования (резервов предстоящих расходов) данные затраты не принимаются для целей налогообложения.

Рассмотрим способы учета и  методы формирования некоторых резервов предстоящих расходов.

Резервы на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату  вознаграждений по итогам работы за год  создаются организацией по усмотрению, она же и  определяет способ резервирования тех или иных сумм, отразив это  в своей учетной политике.

Для формирования резерва на предстоящую  оплату отпусков работников расчет размера  ежемесячных отчислений можно производить исходя из предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков, суммы единого социального налога (взноса) и суммы страховых тарифов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Можно образовывать ежемесячный резерв на предстоящую оплату отпусков работников путем умножения фактически начисленной оплаты труда на соотношение годовой плановой суммы на оплату отпусков и общего планового фонда оплаты труда работников.

Для формирования резерва на выплату  ежегодного единовременного вознаграждения за выслугу лет размер ежемесячных отчислений в резерв можно рассчитать исходя из установленного размера выплат за стаж работы соответствующим категориям работников.

При образовании резервов на выплату  вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год помимо записи в учетной политике организации следует коллективным соглашением обязательно предусмотреть факт ежемесячного или квартального начисления указанных вознаграждений.

Если организация выплачивает  указанные вознаграждения за выслугу  лет и по итогам работы за год  за счет прибыли, полученной организацией и оставшейся после уплаты налогов, резервы на выплату данных вознаграждений не создаются.

На рис.1.9 показаны корреспонденции  счетов при проведении перечисленных  выше операций.

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит счетов	Дебет	Кредит	Дебет счетов
70 -	Использование сумм резервов на оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы за год	Сначальное — сумма созданного резерва на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы за год (на начало года)
		Поступление сумм отчислений на формирование резерва	08, 20, 23, 25,  - 26

Рис.1.9 Отражение  операций по учёту движения средств  резервов на оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы за год

При резервировании предстоящих расходов на проведение всех видов ремонтов основных средств производственного назначения (в том числе арендованных) организации могут создавать: ремонтный фонд (резерв) и резерв расходов на ремонт основных средств.

 Отчисления в указанные резервы  определяются исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в учетной политике самими организациями.

На рис.1.10 показаны корреспонденции  счетов при проведении операций, связанных  с ремонтными работами основных средств  как собственными силами, так и  сторонними организациями (остаток  на начало года допускается лишь в  том случае, если ремонтные работы были начаты в текущем периоде, но не закончены).

 

 

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит счетов	Дебет	Кредит	Дебет Счетов
23 -	Использование сумм резервов на оплату ремонта основных средств	Сначальное — сумма созданного резерва на проведение всех видов ремонтов основных средств производственного назначения
60, 76 -	Использование сумм резервов на оплату ремонта основных средств, произведенного сторонними организациями	Поступление сумм отчислений на формирование резерва	20, 23, 25, -  26

 

Рис.1.10 Отражение  операций по учёту движения средств  резервов на оплату ремонта основных средств

Создание резерва на производственные затраты по подготовительным работам  в связи с сезонным характером производства непосредственно связано с сезонным характером производства, т. е. когда производство напрямую зависит от сезонных (природно-климатических) условий, например, переработка сельскохозяйственной продукции или летний оздоровительный сезон в пионерском лагере.

На рис.1.11 приведена корреспонденция  счетов связанная с данным видом  резерва.

Если организация  несет затраты на гарантийный  ремонт и гарантийное обслуживание продукции, на которую установлен гарантийный  срок, то она может создавать резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.