Учет капитала и резервов

в) АО не вправе объявлять и выплачивать  дивиденды:

• до полной оплаты всего уставного капитала;
• если стоимость чистых активов АО меньше его уставного капитала и резервного фонда, либо станет меньше их размера в результате выплаты

дивидендов. [22]

2)  Согласно  Федеральному закону от 8 февраля  1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах  с ограниченной ответственностью», бухгалтерский учет уставного капитала и расчетов с учредителями может осуществляться почти так же, как в АО, с той лишь разницей, что ООО не может выпускать акции. Здесь уставный капитал формируется за счет взносов (вкладов) учредителей, а поэтому выступает в форме складочного капитала.

Минимальный размер уставного капитала ООО не может быть менее 100 МРМОТ.

Увеличение  уставного капитала общества допускается  после внесения всеми его участниками  вкладов в полном объёме.

3) складочный капитал хозяйственных  товариществ. Отражает совокупность долей (вкладов) участников полного товарищества и товарищества на вере, внесенных в товарищество для обеспечения его финансово-хозяйственной деятельности. Величина складочного капитала отражается в уставе организации и может быть изменена по решению ее учредителей с внесением соответствующих изменений в учредительные документы. Взносы могут быть осуществлены в денежной форме и материальными ценностями. Возврат пая (доли) и совместного имущества производится, в основном, в денежной форме.

Согласно Гражданскому кодексу РФ (ГК РФ), хозяйственные товарищества, как юридические лица, могут функционировать в форме полного товарищества и товарищества на вере. Полное товарищество - это юридическое лицо, уставный капитал которого создается за счет вкладов учредителей; сумма этих вкладов и составляет первоначальный размер уставного (складочного) капитала. Участники такого товарищества солидарно несут ответственность перед кредиторами в размерах, пропорциональных взносам в складочный капитал. Каждый участник обязан внести к моменту регистрации не менее 50% своего вклада в складочный капитал. Остальная часть должна быть внесена в сроки, установленные учредительным договором. Минимальный размер складочного капитала не регламентируется. Прибыль и его убытки распределяются между участниками пропорционально их вкладам.

Товарищество  на вере - это юридическое лицо, которое  состоит из действительных участников и участников-вкладчиков. Действительные участники несут полную совместную ответственность по обязательствам всем своим имуществом. Участники-вкладчики отвечают по обязательствам только в пределах своего вклада. Уставный капитал товарищества на вере формируется из вкладов участников в материальной и денежной форме; при этом доля каждого участника заранее предусматривается в учредительных документах.

3) уставный капитал государственных  и муниципальных унитарных организаций носит название уставного фонда, который представляет совокупность основных и оборотных средств, безвозмездно выделенных организации собственником - государством (региональным или местным органом власти) для постоянного обеспечения финансово-хозяйственной деятельности.

Согласно нормативным документам, размер уставного фонда должен быть не менее 1000 МРОТ. Имущество унитарной организации принадлежит ей или на праве хозяйственного ведения, или оперативного управления, оно не распределяется по вкладам, долям и паям между работниками. Это определяет особенности уставного фонда унитарной организации - он неделим, поскольку единственным учредителем является государственный орган. При этом унитарное предприятие может выступать учредителем других коммерческих и некоммерческих организаций, созданных в России и за рубежом.

4) паевой и неделимый фонд  кооператива формируется у кооперативов (артелей) за счет паевых взносов, в виде денежных средств и другого имущества для совместного ведения предпринимательской деятельности. Производственные кооперативы (кооперативные хозяйства, колхозы, сельскохозяйственные и рыболовецкие артели) организуются для совместной производственной деятельности граждан и юридических лиц. Эта деятельность основана на личном участии и предполагает объединение паевых взносов. Уставный капитал производственного кооператива называется паевым (неделимым) фондом.

К моменту  государственной регистрации производственного  кооператива его члены обязаны  внести не менее 10% паевого взноса, остальную  часть они могут вносить в  течение года с момента регистрации.

Минимального  размера паевого фонда в производственном кооперативе не существует. Увеличение или уменьшением паевого фонда  осуществляется с одновременным  изменением устава. Имущество, находящееся  в собственности кооператива, делится  на паи его членов в соответствии с уставом. Часть паевого фонда  кооператива, приходящаяся на делимые  производственные объекты, включается в неделимый фонд, не подлежащий разделу. При выходе из кооператива  эти суммы могут компенсироваться денежными выплатами.

В соответствии с нормативными документами уставный капитал для разных групп организации и организаций оплачивается полностью или частично на момент их государственной регистрации.

Перед регистрацией организация открывает специальный  накопительный счет в банке, с  которого банк до момента государственной регистрации владельца счета не производит никаких операций. После регистрации накопительный счет преобразуется в расчетный счет. Если в течение года с момента регистрации организации ее частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, организация обязана зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше установленной законодательством нижней границы, организация ликвидируется.

Учет уставного капитала (и его  разновидностей) ведется на пассивном  счете 80 «Уставный капитал», который  имеет следующие субсчета:

80-1 - объявленный (зарегистрированный) капитал - в сумме, указанной в уставе и других учредительных документах;

80-2 - подписной капитал - по стоимости  акций, на которые произведена  подписка, гарантирующая их приобретение;

80-3 - оплаченный капитал - в размере  средств, внесенных участниками  в момент подписки и реализованных  в свободной продаже (80-4);

80-5 - изъятый капитал - в сумме  стоимости акций, изъятых из обращения путем выкупа их обществом у акционера.

На дату регистрации все акции организации  учитывают на субсчете 80-1 «Объявленный (зарегистрированный) капитал», а затем  по мере подписки, оплаты и выкупа перечисляют  с одного субсчета на другой. На рис.1.1 представлена схема счета 80.

Счет 80 «Уставный  капитал»

Кредит Счетов	Дебет	Кредит	Дебет счетов
75-1, 75-3, 76 -	Уменьшение уставного капитала при выходе акционеров или участников из общества на сумму вкладов возвращенных учредителям, взносов членов кооператива	Сначальное — сумма зарегистрированного уставного капитала
81 -	Уменьшение уставного капитала на стоимость аннулированных, выкупленных у акционеров акций.	Образование уставного капитала в  момент регистрации Увеличение уставного  капитала за счёт нераспределённой прибыли То же за счёт добавочного  капитала	75-1, 75-3, -  76     - 84   - 83

 

Рис.1.1 Отражение  операций по учёту движения средств  уставного капитала

 

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» ведется по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций (простые и привилегированные).

На рис.1.2 приведена схема активно-пассивного счета 75 «Расчеты с учредителями»  при отражении на нем операций связанных с формированием уставного  капитала.

Субсчет 75-1 "Расчёты по вкладам в уставной (складочный) капитал"

Кредит счетов	Дебет	Кредит	Дебет счетов
	Сначальное — сумма задолженности учредителей на начало отчётного месяца	Погашение задолженности учредителей при внесении: основных средств	— 01
86 —	Образование задолженности учредителей  по вкладам в уставный капитал	нематериальных активов	— 04
		денежных средств	— 50, 51, 52
		прочих активов	07, 10,  41

 

Рис.1.2 Отражение операций по расчётам с учредителями

Особое место в бухгалтерском  учете АО занимают расчеты с учредителями по выплате дивидендов (75-2 «Расчеты по выплате доходов»). Здесь следует обратить внимание на разработку дивидендной политики, суть которой заключается в выборе оптимального соотношения долей чистой прибыли, одна из которых предназначена для выплаты дивидендов, а другая — для инвестирования (вложения в развитие других организаций) или реинвестирования (вложения в развитие собственной организации). Для контроля второй части (инвестирования и реинвестирования) целесообразно предусмотреть субсчет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Это позволит проводить более точный контроль за эффективностью использования капитала АО.

Начисление  дивидендов и их выплата в бухгалтерском  учете АО оформляется с помощью операций, корреспонденция которых отражена на рис.1.3.

Субсчет 75-2 "Расчёты по выплате доходов"

Кредит счетов	Дебет	Кредит	Дебет счетов
68 —	Удержание налога на доходы физических лиц	Сначальное — сумма задолженности организации по выплате дивидендов на начало отчётного месяца
50 —	Выплата дивидендов	Начисление дивидендов	— 84

 

Рис.1.3 Отражение операций по начислению и выплате дивидендов

 

3. Формирование и учет добавочного и резервного капитала

Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 «Добавочный  капитал», на котором отражаются:

- прирост  стоимости внеоборотных активов,  выявляемый по результатам переоценки  их. Порядок переоценки регулируется соответствующими нормативными документами;

- сумма  разницы продажной и номинальной  стоимостей акций, образующиеся в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.

По кредиту  счета 83 показывают образование и  пополнение добавочного капитала.

 Суммы,  отнесенные в кредит счета  83, как правило, не списываются.  Дебетовые записи  по нему могут  меть место лишь в случаях:

погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам  его переоценки;

направления средств на увеличение уставного  капитала;

распределения сумм между учредителями организации.

На рис.1.4 показаны корреспонденции счетов возникающие  при перечисленных операциях.

Счет 83 «Добавочный  капитал»

Кредит счетов	Дебет	Кредит	Дебет счетов
01, 07, 08 -	Уменьшение добавочного капитала при уценки основных средств, оборудования к установке и незавершенного строительства	Сначальное — сумма образованного добавочного капитала
02 -	Увеличение амортизации при переоценке основных средств	Образование и пополнение добавочного капитала	01, 04, 07, -  08
75-1 -	Распределение части  добавочного  капитала между учредителями	Продажа акций по цене, превышающей  номинальную стоимость	- 75
84 -	Погашение убытка, выявленного  по результатам работы за отчетный год	Увеличение добавочного капитала на сумму полученного целевого финансирования в виде инвестиционных средств	- 86