Учет интеллектуальной собственности

     05 «Амортизация нематериальных активов»;

     08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов».

     Аналитический учет наличия и движения нематериальных активов ведется в бухгалтерии по карточкам учета нематериальных активов (ф. № НМА-1).

     На  местах эксплуатации нематериальных активов  ведутся инвентарные списки объектов нематериальных активов .Бухгалтерские записи по учету поступления нематериальных активов представлены в таблицах 1, 2, 3,4.

     Таблица 2.1

     Корреспонденция счетов при учете приобретения нематериальных

     активов за плату

     Таблица 2.2

     Корреспонденция счетов при учете создания нематериальных активов организацией

     Таблица 2.3

     Корреспонденция счетов при учете поступления  нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал

      
Таблица 2.4

     Корреспонденция счетов при учете получения нематериальных активов на безвозмездной основе

      2.2 Учет амортизации  и выбытия нематериальных  активов

      Чтобы списать стоимость объекта НМА, нужно установить срок его службы и выбрать метод начисления амортизации. По ПБУ 14/2007 устанавливать срок службы объектов НМА нужно в месяцах (а не в годах). Определяя этот срок, нужно ориентироваться на такие критерии, как:

• срок действия прав на результат интеллектуальной деятельности;
• срок, в течение которого компания планирует получать от него доход;
• количество продукции (объема работ и т. п.), которое ожидается получить с помощью объекта НМА.

      Кроме того, добавлен еще один критерий –  период контроля над НМА. У бухгалтеров  добавилась новая обязанность – ежегодно проверять сроки службы НМА на актуальность. И если они изменились, делать корректировки в бухгалтерском учете и отчетности. Они должны быть отражены «на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях».

      До 2008 года рассчитывать нормы амортизации  по объектам НМА, срок полезного использования  которых установить невозможно (например, организация приобрела исключительные права на объект интеллектуальной собственности, причем договором на передачу указанных прав срок, на который передаются права, не установлен), полагалось исходя из срока службы, равного 20 годам. Теперь же начислять по ним амортизацию вообще запрещено, зато они подлежат ежегодной проверке на обесценение. Если возмещаемая стоимость НМА ниже балансовой, признается убыток от обесценения. В ходе оценки следует проверять, продолжает ли нематериальный актив иметь неопределенный срок полезного использования. Правда, если возможность определить конкретный срок службы НМА все-таки появится, эта ситуация будет исправлена. Для этого бухгалтер должен ежегодно проверять, сохранились ли факторы, которые мешают амортизировать НМА. Например, организации принадлежат все исключительные права на сайт, значит срок их действия не ограничен во времени. Поэтому для целей бухучета срок использования созданного сайта определяется исходя из срока, в течение которого планируется использовать его для управленческих нужд, производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и иного извлечения доходов, но не более срока деятельности организации. Если по таким параметрам срок использования сайта определить невозможно, то он считается неопределенным (амортизировать такую программу нельзя). Впоследствии организация ежегодно должна проверять, не изменился ли существенно срок полезного использования сайта. Если он изменится, то необходимо установить срок службы и начать начислять амортизацию. И при этом опять же отразить корректировки в бухгалтерском учете и в отчетности.

      Способов  начисления амортизации три:

• линейный;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

      Однако  выбирать их положено не произвольно, а «исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод». Если же такой расчет провести невозможно, начислять амортизацию предписано линейным способом. Таким образом, получается, что выбор любого другого способа бухгалтер должен обосновать. При линейном способе ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования. Способы начисления амортизации объектов НМА тоже нужно ежегодно пересматривать. Причем из ПБУ 14/2007 следует, что это именно обязанность, а не право. Это означает, что по каждому НМА каждый год необходимо делать новый расчет ожидаемых экономических выгод. Будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию. Например, если НМА – это исключительное право на компьютерную программу, то нужно проанализировать, насколько часто она продается, каков прогноз на старение программного обеспечения, и таким образом сопоставить прогнозируемые сроки использования НМА в будущем. А в случае если программа не продается, но используется в производственном процессе (например, это индивидуальное программное обеспечение для станка с программным управлением), то следует определить срок использования такого нематериального актива в соответствии со сроком полезного использования самого оборудования. Таким образом, необходимо проанализировать саму деятельность, с которой связано использование компанией нематериальных активов. Допустим, изобретение, созданное нашей организацией морально устарело или конкуренты разработали аналогичный секрет производства (ноу-хау), тогда изменятся ожидаемые будущие экономические выгоды, и способ начисления амортизации тоже придется изменить. Что, в свою очередь, снова приведет к необходимости делать корректировки в бухгалтерском учете и отчетности на начало отчетного года.

      В налоговом учете выбор метода амортизации по нематериальным активам (линейный или нелинейный метод) ничем не обусловлен. За исключением необходимости применять только линейный метод начисления амортизации к активам со сроком полезного использования более двадцати лет. Выбор метода амортизации в налоговом учете осуществляется применительно ко всему амортизируемому имуществу в целом, а не к отдельным объектам нематериальных активов. Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования. Налоговый кодекс РФ не предусматривает возможности изменения срока полезного использования нематериального актива. Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их принятия к бухгалтерскому учету, и продолжаются до полного погашения стоимости объекта либо его выбытия. Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания с бухгалтерского учета. Бухгалтерские записи по начислению амортизации нематериальных активов представлены в таблице 5.

Таблица 2.5

Корреспонденция счетов по учету начисления амортизации  нематериальных активов

      Стоимость нематериального актива, который  выбывает или не способен приносить  организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

      Выбытие объектов нематериальных активов из организации может происходить по следующим причинам:

• списание объекта нематериальных активов за непригодностью в связи с полной амортизацией и потерей доходных качеств (основание для списания - акты передачи нематериальных активов, акты на списание нематериальных активов, протоколы собрания акционеров или участников совместной деятельности, приказы);
• продажа нематериальных активов;
• безвозмездная передача нематериальных активов;
• внесение объекта нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал других организаций;
• передача объектов нематериальных активов по договору мены.

     Одновременно  со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

     Доходы  и расходы от списания нематериальных активов включаются в финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов периода, к которому они относятся.