Учет и ревизия основных средств

Определение срока полезного использования  объекта основных средств при  его отсутствии в технических  условиях или неустановлении в централизованном порядке производится исходя:

• из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех планово предупредительных видов ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды).

В течение  срока полезного использования  объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта  на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации  и перевода его на консервацию  на срок более трех месяцев.

По жилищному  фонду, объектам внешнего благоустройства  и другим аналогичным объектам (лесного  хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и др.), продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного  возраста, амортизация не начисляется.

По указанным  объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций  износ начисляется в конце  отчетного года по установленным  нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным  объектам учитывается на отдельном  забалансовом счете.

По объектам жилищного фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета  доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном  порядке.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых  с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты  природопользования).

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а также приобретенные  книги, брошюры и другие издания  разрешается списывать на затраты  на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения  сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации  должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Годовая сумма начисления амортизационных  отчислений определяется:

• при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
• при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ;
• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта;
• при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) — исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В течение  отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

В сезонных производствах годовая сумма  амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации  в отчетном году.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств  начинаются с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта  к бухгалтерскому учету, и начисляются  до полного погашения стоимости  этого объекта либо списания этого  объекта с бухгалтерского учета  в связи с прекращением права  собственности или иного вещного  права.

Если  по объектам недвижимости полностью  закончены капитальные вложения, оформлены первичные учетные  документы по приемке-передаче, документы  переданы на государственную регистрацию  и объекты начали фактически эксплуатироваться, то по ним разрешается начислять  амортизацию с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем введения объекта  в эксплуатацию (т.е. до принятия объекта  к учету). После принятия объекта  к бухгалтерскому учету уточняется ранее начисленная сумма амортизации. Допускается также принимать  указанные объекты недвижимости к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета  основных средств.

Для учета  амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для  обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленную сумму по собственным основным средствам  производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

По основным средствам, сданным в текущую  аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и  расходы» и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствам  непроизводственного назначения —  по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02.

По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства  и другим аналогичным объектам (лесного  и дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций сумма износа начисляется по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

При выбытии  собственных основных средств сумму  амортизации по ним списывают  в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с кредита счета 01 «Основные  средства».

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным  инвентарным объектам основных средств.

Накопление  и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете  не отражаются. В составе выручки  от продажи продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления зачисляют  на расчетный счет или другие счета  предприятия и списывают с  этих счетов на финансирование капитальных  вложений в основные средства.

Как уже  отмечалось, организация вправе выбирать способ начисления амортизации. Однако для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным средствам осуществляется в соответствии со ст. 258 и 259 главы 25 НКРФ:

амортизируемое  имущество распределяется на 10 групп  в соответствии со сроками его  полезного использования;

налогоплательщик  начисляет амортизацию одним  из следующих методов: линейный, нелинейный.

При линейном методе сумма амортизации за месяц  определяется умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации  для данного объекта, а при  нелинейном — умножением остаточной стоимости объекта на норму амортизации  для соответствующего объекта.

Линейный  метод начисления амортизации применяют  по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8—9-ю группы амортизируемого имущества. К остальному амортизируемому имуществу организация  вправе применять любой из двух указанных  методов начисления амортизации.

Малые предприятия  в соответствии с Федеральным  законом «О государственной поддержке  малого предпринимательства» от 14.06.95 г. № 88-ФЗ могут применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов, в два раза превышающую  нормы, установленные для соответствующих  видов основных средств. Наряду с  применением ускоренной амортизации  малые предприятия могут списывать  дополнительно как амортизационные  отчисления до 50% первоначальной стоимости  основных фондов со сроками службы свыше трех лет.

1.4 Учет выбытия основных средств

Переход права собственности неизбежно  происходит при продаже объектов юридическому или физическому лицу; передаче объектов основных средств  по договорам мены, дарения имущества, в виде вклада в уставной (складочный) капитал других организаций, дочернему (зависимому) обществу от головной (материнской) организации; недостаче и порче  объектов основных средств, выявленных при инвентаризации; выбытии вследствие морального и физического износа (по ветхости), сносов и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п.; ликвидации объектов основных средств в результате аварий, стихийных  бедствий, пожаров и других экстремальных  обстоятельств; хищениях, порче, недостаче; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции, модернизации; изъятии имущества по решению  суда: аресте, выемке, конфискации, национализации, реквизиции и т.п. (ст. 235, 237, 243 ГК РФ); передаче основных средств в собственность  другой организации, созданной на территории Российской Федерации, в оплату акций, процентных облигаций, финансовых векселей и других подобных им фондовых ценностей  – передача основных средств в  связи с реорганизацией, слиянием, выделением, преобразованием, передачей  имущества вновь формирующиеся  организации; списание основных средств, ранее заложенных в связи с  тем, что имущество передано залогодержателю  для продажи на торгах, так как  стало очевидным, что ссуда (заем) под залог имущества не будет  погашена даже при ее пролонгировании  с согласия сторон; других хозяйственных  фактов выбытия собственных основных средств без сохранения права  собственности на указанное имущество.

Среди хозяйственных  фактов выбытия основных средств  можно отметить передачу основных средств  товарищества участнику, ведущему общие  дела по договору простого товарищества; возврат ранее переданных и распределение  вновь приобретенных основных средств  в ходе совместной деятельности участником договора простого товарищества; передачу основных средств в долевую собственность  полного товарищества; возврат основных средств при прекращении деятельности полного товарищества; изъятие (выкуп) предмета залога (объектов основных средств) для государственных и муниципальных, реквизиции или национализации (списания с баланса залогодержателя); изъятие  предмета залога (основных средств) в  виде санкций за правонарушения либо при отсутствии у залогодателя права  собственности на имущество продажа  залогодержателем на торгах основных средств, принятых ранее в залог, поскольку залогодатель не в состоянии  погасить ссуду (заем), выданную под  залог имущества; другие хозяйственные  факты выбытия основных средств.

 Выбытие  основных средств независимо  от причины оформляется в общеустановленном  порядке актом на списание  основных средств и актом на  списание автотранспортных средств  типовой формы.

В соответствии с п. 29 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утвержденного  приказом Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н, объекты основных средств могут быть списаны с баланса организации по следующим причинам:

1. продажа объекта основных средств другому лицу;
2. списание в случае морального и (или) физического износа;
3. передача объектов основных средств в виде вклада в уставной (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;
4. ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
5. внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;
6. выявления недостачи и порчи активов пи их инвентаризации;
7. частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
8. передача по договорам мены, дарения;
9. иные случаи.

Рассмотрим  на конкретных примерах порядок отражения  в бухгалтерском учете и для  целей налогообложения выбытие  основных средств с баланса организации.

Продажа основных средств

Первичными  документами, подтверждающими продажу  основных средств, являются:

- акт  о приеме-передаче объекта основных  средств (формы № ОС-1, № ОС-1 а или № ОС-16) с приложением  договора купли-продажи;

- счет-фактура  на проданный объект основных  средств;

- документы  (счета и счета-фактуры), подтверждающие  расходы, связанные с реализацией  основных средств;

- платежно-расчетные  документы, свидетельствующие об  оплате указанных выше расходов.

На основании  указанных выше актов при продаже  основных средств бухгалтерия организации  вносит соответствующие записи в  инвентарные карточки (книги) учета  объектов основных средств.

При продаже  организацией объекта основных средств  цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Объекты  основных средств, как правило, должны продаваться по рыночной цене с учетом их физического состояния.

Продажа основных средств оформляется, как  правило, договором купли-продажи. Согласно п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи  одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар  и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). В рассматриваемой ситуации продавцом является организация  – собственник объекта основных средств, покупателем – другое лицо (юридические или физическое), приобретающее  этот объект. Цена продажи основного  средства устанавливается в соответствии с договором.