Учет и распределение затрат по объектам калькулирования

Для целей  налогообложения прямые расходы, учитываемые  при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, должны быть распределены между готовой продукцией (выполненными работами, оказанными услугами) и остатками  незавершенного производства.

Организация самостоятельно определяет порядок  распределения прямых расходов с  учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным  работам, оказанным услугам). При  этом выбранный порядок распределения  прямых расходов (формирования стоимости  незавершенного производства) отражается в учетной политике для целей  налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых  периодов. Если прямые расходы невозможно отнести к конкретному производственному  процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг), то в учетной  политике для целей налогообложения  необходимо установить порядок распределения  указанных расходов с применением  экономически обоснованных показателей.

Сумма остатков незавершенного производства на конец  текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. При  окончании налогового периода сумма  остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода в установленном  порядке.

Еще одним  видом калькулирования себестоимости  продукции является попередельный  метод калькулирования. Данный метод  применяется в таком производстве, при котором сырье последовательно  на отдельных производственных стадиях  перерабатывается в готовую продукцию  последовательно. Особенность попередельного метода калькулирования себестоимости  является то, затраты на производство обобщаются по переделам, что позволяет  калькулировать себестоимость продукции  каждого передела, выступающая в  качестве полуфабрикатов в последующих  переделах. При этом часть полуфабрикатов передается на дальнейшую переработку, а часть может быть продана на сторону. Учет затрат по переделам ведется на счете 20 "Основное производство".

Последовательность учета выполняемых операций при позаказном 
методе учета представлена на рис.1. 

 

Документирование и учет прямых затрат			Документирование, учет и группировка по статьям затрат, включенных в косвенные расходы
Группировка прямых затрат по заказам			Распределение косвенных расходов по заказам
Определение общей величины затрат по каждому заказу с начала его изготовления (НЗП)
			"
Определение фактической себестоимости  по окончании выполнения заказа (по законченным заказам)

 

Рис. 1. Основные этапы работы при позаказном методе калькулирования себестоимости 

2.4.Учет и  распределение общепроизводственных  и общехозяйственных расходов

Указанные затраты легко рассчитываются по каждому заказу. Сложнее дело обстоит с накладными расходами, так как они относятся к нескольким заказам и требуют распределения. Этот процесс распределения накладных расходов получил название «поглощения» или «распределения» затрат.

Распределение производится на основе предварительно рассчитанных коэффициентов накладных расходов, которые определяются отношением общей суммы накладных расходов к так называемым факторам затрат. Наиболее часто применяются следующие факторы: машино-час; человеко-час; тарифная ставка.

Предварительно                             Общая сумма производственных рассчитанный                 =         накладных р-дов  / Фактор затрат коэффициент накл.расх . 

Поскольку эти оценки редко бывают точными, сумма накладных расходов, отнесенных в течение отчетного периода на незавершенное производство, будет отличаться от фактических накладных расходов. При этом возникают недораспределенные и перераспределенные накладные расходы. Их величина может быть отнесена на затраты двумя способами:

-напрямую на счет «Себестоимость реализованной продукции»;

-распределена пропорционально между остатками на счетах «Основное производство», «Готовая продукция» и «Себестоимость реализованной продукции». 

В процессе производства нельзя обойтись без формирования общепроизводственных и общехозяйственных расходов, тем  более, если это крупномасштабное массовое производство.

Косвенные общепроизводственные и общехозяйственные расходы  организации учитываются на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и "Общехозяйственные расходы".

Счет 25 предназначен для отражения информации о расходах по обслуживанию основного (вспомогательного) производства и его цехов. К общепроизводственным расходам относятся такие расходы, как расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (заработная плата вспомогательных рабочих, отчисления на социальные нужды, стоимость  энергии, смазочных и других материалов и другие расходы), амортизация основных средств производственного назначения, затраты на ремонт основных средств, расходы по управлению (заработная плата производственного персонала, занятого обслуживанием производства и др.), хозяйственные расходы (на отопление, освещение, содержание помещений, арендная плата за производственные основные средства), непроизводственные потери (потери от простоев, порчи, недостачи) и другие расходы.

Счет 26 предназначен для отражения расходов по обслуживанию и управлению организацией в целом. К таким расходам относятся административно-управленческие расходы, общехозяйственные расходы (амортизация и ремонт основных средств  управленческого и общехозяйственного назначения, оплата труда общеуправленческого  персонала и др.), сборы и отчисления, непроизводственные потери (потери от простоев по внешним причинам, недостачи  и порча материальных ценностей  на складах и др.) и прочие общехозяйственные  расходы.

Для контроля за уровнем общепроизводственных и  общехозяйственных расходов организациям необходимо составлять сметы таких  расходов в разрезе статей затрат, а также вести аналитический  учет по данным счетам по статьям затрат в специальных ведомостях учета  данных затрат. При этом номенклатура статей и порядок распределения  данных расходов определяется организацией самостоятельно и отражается в учетной  политике организации.

Для целей налогообложения  состав косвенных затрат регламентирован  налоговым законодательством (ст. 318 Налогового кодекса РФ). При этом состав косвенных расходов, учитываемых  для целей бухгалтерского учета, несколько отличается от состава  этих расходов в налоговом учете. Так, амортизация и заработная плата  с отчислениями, учтенные на счете 25, в зависимости от специфики производственного  процесса в налоговом учете относятся  как на прямые расходы, так и на косвенные, тогда как в бухгалтерском  учете все они являются косвенными расходами. При этом все затраты, учтенные на счете 26 в налоговом  учете полностью относятся в  состав косвенных расходов.

 

 3. Практическая часть

Предприятие выпускает два вида продукции ,затраты  на производство которых представим в таблице 1.

 С целью распределения общепроизводственных и общехозяйственных затрат составляются специальные расчеты (ведомости).

 При этом  в соответствии с ПБУ 10/99 и  учетной политикой организации  общехозяйственные расходы могут  быть отнесены непосредственно  на счет 90. Базой распределения накладных расходов по изделиям электромотор ЭМ-1 и электромоторЭМ-2 являются прямые затраты.

Таблица 1.:Ведомость распределения общехозяйственных расходов 

показатели	Виды  продукции		ИТОГО
	ЭМ-1	ЭМ-2
Материалы	85 000	120 000	205 000
Основная з/п	125 000	180 000	305 000
Дополнительная з/п	10 000	14 400	24 400
Отчисления на соц.нужды	35100	50 544	85644
Итого прямых затрат	255 100	364 944	620 044
Общехозяйственные расходы			190 000
Процент распределения общехоз-ых расходов по базе распределения прямых расходов			30,64%
Общехозяйственные расходы по видам  продукции	78 181,16	111 818,84	190 000

 

Далее при  наличии производственного брака  на счете 28 необходимо выявить окончательный  брак путем сопоставления себестоимости  забракованной продукции и затрат на ее исправление с суммами стоимости окончательного брака по цене возможного использования.

После проведения данных операций на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты  за отчетный период.

После этого  необходимо определить фактическую  производственную себестоимость выпущенной продукции с учетом стоимости  незавершенного производства на конец  периода. Исходя из этого фактическая  производственная себестоимость готовой  продукции определяется следующим  образом:

     Сгп = НПн  + Зф - О - Б - НПк,

где НПн и  НПк - стоимость незавершенного производства соответственно на начало и конец  отчетного периода;

Зф - фактические  затраты на производство продукции  за отчетный период;

О - стоимость  возвратных отходов;

Б - стоимость  окончательно забракованной продукции.

Исходя из этого определяется себестоимость  единицы продукции:

     Сед = Сгп / Кгп,

где Кгп - количество выпущенной продукции.

На последнем  этапе фактическая производственная себестоимость списывается со счета 20 в зависимости от принятого  организацией метода:

1) на счет 40 "Выпуск продукции (работ,  услуг)";

2) на счет 43 "Готовая продукция".

После определения  затрат на производство необходимо рассчитать себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). С этой целью необходимо произвести оценку незавершенного производства, с учетом которой производится калькулирование  себестоимости. Для этого предварительно оцениваются остатки незавершенного производства. Оценка остатков незавершенного производства для предприятий, имеющих  постоянные переходящие остатки, оценка незавершенного производства производится одним из следующих методов:

1) по фактической  производственной себестоимости  (за исключением расходов на  подготовку и освоение производства, потерь от брака, прочих производственных  расходов);

2) по нормативной  или плановой производственной  себестоимости;

3) по прямым  статьям затрат;

4) по стоимости  используемых в производстве  сырья, материалов и полуфабрикатов.

При этом остатки  незавершенного производства определяются по данным инвентаризации, проводимой на конец отчетного периода. В  процессе инвентаризации определяется состояние незаконченной продукции, а также объем и стоимость  израсходованных материалов и затраты  на оплату труда производственных рабочих. Остальные статьи калькуляции определяются исходя из процентных соотношений с  данными показателями. 

Оценку незавершенного производства можно представить  в виде следующей таблицы.

Оценка незавершенного производства

Статья затрат	Сумма,руб.
Материалы	35 000
Основная з/п	56 000
Дополнительная з/п	25 000
Отчисления на соц.нужды	29 808
Итого прямых затрат	145 808
Общепризводственные р-ды	36 452
Общехозяйственные р-ды	29 161,60
Стоимость НЗП	357 229,60

 

Пример

В ООО "Сигнал" по результатам инвентаризации расходы  на незавершенное производство составили:

1) по электромотору:

1.1. стоимость  материалов 80 000 руб.;

1.2. заработная  плата рабочих 65 000 руб.

2) по прибору:

2.1. стоимость  материалов 45 000 руб.;

2.2. заработная  плата рабочих 55 000 руб.

При этом возвратные отходы составили 1%, ЕСН - 26%,

  страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 0,4%, общепроизводственные расходы 70% начисленной заработной платы, общехозяйственные расходы 80% начисленной заработной платы.

Фактическая производственная себестоимость затрат в незавершенном производстве составила 456680 руб.,

в том числе по электромотору - 259 660 руб.,

по  прибору - 197 020 руб.

В учетной  политике для целей бухгалтерского и налогового учета в части  себестоимости также необходимо отразить способ оценки незавершенного производства, которая может производиться  одним из следующих способов:

1) по фактической  или нормативной (плановой) производственной  себестоимости;

2) по прямым  статьям затрат;

3) по стоимости  сырья, материалов и полуфабрикатов.

В части себестоимости  в учетной политике необходимо отражается порядок учета и распределения косвенных расходов, одним из следующих методов:

1) пропорционально  заработной плате основного производственного  персонала;

2) пропорционально  стоимости сырья, материалов и  полуфабрикатов, отпущенных в производство;

3) пропорционально  количеству отработанных машино-часов;

4) пропорционально  объему произведенной продукции  и другим показателям.

Расчет  фактической производственной себестоимости  затрат 
в незавершенном производстве  представлен в таблице 3.

Таблица 3:Расчет фактической себестоимости НЗП      

Статьи калькуляции	Наименование продукции				Итого затрат
	электромотор		Прибор АН
Материалы	80 000		45 000		125 000
Возвратные отходы	800		450		1250
Итого материальных затрат	80 800		45 450		126 250
Заработная плата рабочих	65 000		55 000		120 000
Отчисления на соц.нужды		17 160	14 520	31 680
Общепроиз-ые расходы		45 500	38 500	84 000
Общехозяйственные расходы		52 000	44 000	96 000
Фактическая себестоимость незавершенного		259 660	197 020	456 680