Учет и распределение затрат по объектам калькулирования

Понятие себестоимости  в плане нормативного регулирования  практически ничем не закреплено. Единственным нормативным документом, в какой-то мере регламентирующим себестоимость  как показатель, является Положение  по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99) от 06.05.1999 г. N 32н "Расходы организации", утвержденное приказом Минфина РФ.

Исходя из норм данного положения себестоимость  можно определить как расходы  по обычным видам деятельности. При  этом расходами по обычным видам  деятельности признаются расходы, связанные  с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров (п. 5 ПБУ 10/99). Такими расходами также  признаются расходы, связанные с  выполнением работ, оказанием услуг.

На себестоимость  и состав затрат, входящих в нее, оказывают влияние различные  факторы, от которых зависит ее определение. К таким факторам можно отнести  следующие:

1) степень  готовности продукции к ее  реализации. В связи с этим  фактором различают валовую и  товарную себестоимость, а также  себестоимость отгруженной и  реализованной продукции;

2) количество  продукции. В этом случае исчислению  подлежит себестоимость единицы  продукции и себестоимость всего  объема выпущенной продукции;

3) полнота  включения текущих затрат. Исчисляется  полная и ограниченная себестоимость;

4) оперативность  формирования. При этом необходимо  определить фактическую и нормативную,  или плановую, себестоимость.

Фактически  потребленные ресурсы для производства продукции отражает их фактическая  себестоимость. При этом их номинальное  или нормативное потребление в нормальных условиях предполагаемой деятельности предприятия отражает нормативная себестоимость.

От характера  формируемой себестоимости зависит  классификация и учет затрат, а  следовательно, система учета затрат. Учет фактических и нормативных  затрат по степени оперативности  учета является одним из методов  и систем учета затрат. В этих системах происходит формирование информации о фактической и нормативной  себестоимости.

Наличие показателей  норм потребления ресурсов и их учетных  цен, а также отклонение фактических  значений от нормативных показателей  включает в себя нормативный метод  учета.

Себестоимость имеет несколько видов. Вернее будет  сказать, что полная себестоимость  продукции состоит из определенных составляющих себестоимости, включающих в себя определенные статьи затрат. Себестоимость продукции составляют выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В зависимости от того, какие затраты включены в себестоимость продукции, в отечественной экономической литературе выделяют следующие виды себестоимости: цеховая; производственная, полная.

 

2.2.Калькулирование, его принципы объекты и методы

Калькулирование себестоимости продукции  признается одной из важнейших задач производственного учета. Производственный учет, или учет производственных затрат, составляет часть управленческого учета, в системе которого осуществляется сбор, обобщение, группировка и анализ информации об издержках предприятия, а также документальное оформление операций, связанных с производственными затратами.

   Производственный  учет обеспечивает группировку  издержек в таком аналитическом аспекте, который делает возможным процесс калькулирования.

 Между калькулированием и производственным учетом существует тесная взаимосвязь и  взаимозависимость. Так, базой для расчета себестоимости единицы продукции служит информация, собранная в системе производственного учета. Калькулирование себестоимости конечного продукта предопределяется системой и организацией производственного учета. С другой стороны, степень детализации производственного учета зависит от задач, стоящих перед предприятием в области калькулирования.

   Задача  калькулирования - определить издержки, которые приходятся на единицу продукции.

   Процесс калькулирования  завершается составлением калькуляций, которые различаются в зависимости от цели составления:

   •  предварительная (сметная) — составляется  при проектировании новых производств и конструировании вновь основанных изделий при отсутствии норм расхода;

   •  итоговая (фактическая) — отражает  совокупность всех фактических затрат на производство и реализацию продукции;

   •  плановая — составляется на  плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет.

   Калькулирование на любом  предприятии, независимо от его  вида деятельности, размера и формы собственности организуется в соответствии со следующими принципами:

   •  научно обоснованная классификация   затрат на производство;

   •  установление объектов учета  затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц;

   •  выбор метода распределения косвенных  затрат;

   •  разграничение затрат по периодам;

   •  раздельный учет по текущим  затратам на производство продукции и по капитальным вложениям;

   • выбор метода  учета затрат и калькулирования.   

Современные системы калькулирования  более сбалансированы. Их использование дает возможность не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций, как целесообразность дальнейшего выпуска продукции, установление оптимальной цены на продукцию, оптимизация ассортимента и.т.

Для целей  калькулирования применяется группировка затрат по элементам и калькуляционным статьям. В основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которая представлена в следующем виде:

1-сырье и  материалы;

2-возвратные  отходы (вычитаются);

3-покупные  изделия, полуфабрикаты и услуги  производственного характера;

4-топливо  и энергия на технологические  цели;

5-заработная  плата производственных рабочих;

6-отчисления  на социальные нужды;

7- расходы  на подготовку и освоение производства;

8-общепроизводственные  расходы; 

9- общехозяйственные  расходы;

10-потери  от брака;

11-прочие  производственные расходы;

12-коммерческие  расходы.

Сумма первых одиннадцати статей образует производственную себестоимость продукции, а сумма всех статей — полную себестоимость продукции.

Структура себестоимости  продукции по статьям затрат более  конкретна и объективна, чем затраты  по элементам, она отражает издержки производства по их роли в технологическом  процессе и связи с объемом  производства, а также факторами  их снижения.

Постатейный анализ затрат учитывает, на какие цели произведены расходы, и использует для характеристики структуры себестоимости продукции, объективной оценки ее уровня, выявления внутренних резервов и источников для снижения расходов, ценообразования, планирования, учета, калькулирования и анализа издержек производства.

В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость продукции.

Конечным  результатом калькулирования является составление калькуляции. Объектом калькулирования могут быть продукт, часть продукта, группа однородных продуктов (продуктовое направление), группа одноименных продуктов (серия), набор продуктов (заказ), причем как по затратам производства в целом (законченные обработкой), так и по отдельным производственным операциям (переделам, стадиям, фазам).

Калькуляционная единица служит количественным измерителем объекта калькулирования. Различают следующие виды калькуляционных единиц: натуральные количественные, условно-натуральные, условные калькуляционные (единицы, предусматривающие определенное содержание полезного вещества в продукте), стоимостные, единицы работы персонала или средств труда (человеко-час, машино-день, тонно-километр и т. д.).

Научно обоснованное калькулирование  себестоимости продукции необходимо для правильного установления цен на продукцию, определения рентабельности и эффективности производства.

Калькулирование используется для экономического анализа  себестоимости и выявления резервов ее снижения, планирования издержек, оценки деятельности структурных подразделений (центров ответственности). Калькулирование себестоимости продукции позволяет определить базу для ценообразования и доходности производства продукции, изыскать возможности снижения себестоимости продукции, роста рентабельности ее производства, повышения конкурентоспособности предприятии, организовать внутрипроизводственные экономические отношения на основе соизмерения затрат, ресурсов, труда и его результатов.

Калькуляции разрабатываются как  составная часть плановых расчетов и учетной информации. Для целей оперативного контроля затрат и наблюдения за рентабельностью продукции плановые фактические калькуляции составляются, как правило, ежемесячно, либо при стабильных условиях производства за более продолжительные периоды.

В процессе калькулирования решаются следующие вопросы: распределение производственных затрат по видам продукции; определение суммарных затрат на производство каждого вида готовой продукции и себестоимости единицы изделий. Поэтому калькулирование как способ расчета играет важную роль в управлении и учете затрат на производство.

 

2.3.Характеристика позаказного метода учета затрат

Основными методами учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции являются позаказный, попередельный, попроцессный и нормативный методы калькулирования.

Выбор метода калькулирования себестоимости  продукции (работ, услуг) зависит от условий и типа производства, его  организации, применяемой технологии, а также особенностей производимой продукции (работ, услуг).

Позаказный  метод применяется в индивидуальном и серийном производствах при  выпуске сложных видов машин  и оборудования, а также на предприятиях химической промышленности, в производстве мебели, при выполнении заказов на мелкосерийное производство, выполнении научно-исследовательских работ, строительстве объектов и других видах производств и работ по отдельным договорам, а также в экспериментальных, ремонтных, инструментальных и других вспомогательных производствах всех отраслей промышленности. Кроме того, применение данного метода возможно в случае, когда единица продукции (работ, услуг) обладает характерными свойствами, производится отдельными партиями, количество которых можно четко определить. Объектом учета затрат при применении данного метода являются отдельные заказы на одно изделие или серию изделий.

Сущность  данного метода состоит в том, что все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькулирования по отдельным производственным заказам, выданным на заранее определенное количество изделий данного вида. Остальные затраты учитываются в себестоимости отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения. Объектом учета затрат и объектом калькулирования при данном методе служит отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления. На изготовление каждого заказа открывается отдельный бланк заказа, к которому присваивается индивидуальный номер. По мере прохождения заказа через производственный процесс на бланке заказа накапливается информация о затратах.

 Таким  образом, карточка заказа считается  основным учетным документом  в условиях позаказного метода  калькулирования себестоимости.  Данные в карточку заказа вносятся  на основании первичных документов: затраты материалов и сырья  на основе требований или лимитно-заборных  карт; затраты труда — на основе  нарядов.

В бухгалтерском  учете на каждый отдельный заказ  открывается карточка регистрации, обеспечивающая учет прямых и косвенных  расходов на производство данной партии, заказа.

При этом косвенные  затраты подлежат распределению  между заказами согласно выбранному в учетной политике для целей  бухгалтерского учета способу распределения  подобных расходов. Расходы, вносимые в карточку регистрации, заносятся  нарастающим итогом в течение  всего периода выполнения заказа. При этом сумма расходов по карточкам  невыполненных заказов (или выполненных, но не принятых заказчиками) на конец  месяца представляет собой объем  незавершенного производства.

При позаказном методе калькулирования себестоимости  в бухгалтерском учете прямые расходы учитываются по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные  производства" в корреспонденции  со счетами 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению", 70 "Расчеты с  персоналом по оплате труда" и другими  счетами. Аналитический учет на счетах затрат ведется в разрезе объектов калькулирования, т.е. видов продукции, работ, услуг. В свою очередь косвенные  расходы учитываются на счетах 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и в конце отчетного периода  списываются путем распределения  в дебет счетов учета затрат по видам продукции, работ, услуг.

Основным  преимуществом позаказного метода калькулирования себестоимости  является возможность сопоставления  затрат между заказами и определения  наиболее рентабельных из них. В свою очередь трудоемкость данного метода является его недостатком.

Как уже отмечалось, при калькулировании полной фактической  себестоимости косвенные расходы, учтенные на счетах 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные  расходы", 44 "Расходы на продажу", ежемесячно списываются на счет 20 "Основное производство".

 Однако, с целью максимального  сближения бухгалтерского и налогового  учета в части оценки незавершенного  производства наиболее оптимально  выбрать в бухгалтерском учете  порядок списания управленческих  и коммерческих расходов на  себестоимость реализованной продукции  текущего периода полном объеме (п. 9 ПБУ 10/99). При таком способе  списания управленческих и коммерческих  расходов расходы, отраженные  на счете 26, будут списываться  напрямую на счет 90 "Продажи".