Учет и налогообложение импорта товаров

     По  решению  таможенного  органа  плательщику  в  исключительных  случаях  может  быть  предоставлена  отсрочка  или  рассрочка  уплаты  таможенных  пошлин.

     За  предоставление  таможенными  органами  отсрочки  или  рассрочки  уплаты  таможенных  пошлин  взимаются  проценты  по  ставкам,  устанавливаемым  Центральным  банком   РФ  по предоставляемым  этим  банком  кредитам.  Проценты  за  отсрочку  уплаты  таможенных  пошлин   уплачиваются  одновременно  с  уплатой  суммы  таможенных  пошлин,  на  которые  предоставлялась  отсрочка.  Проценты  за  рассрочку  уплачиваются  вместе  с  уплатой  периодических  платежей.

     При  отсрочке  (рассрочке)  уплаты  таможенных  пошлин  плательщик  обязан  погасить  свою  задолженность  и  уплатить  проценты  не  позднее  последнего  дня  предоставленной  отсрочки  (рассрочки).

     Плательщик  таможенных  пошлин  по  своему  желанию  может  с  согласия  таможенного  органа,  в  котором  будет  проводиться  таможенное  оформление,  вносить на  счет  указанного  таможенного органа  авансом  суммы  денежных  средств  в  зачет  будущих  таможенных  пошлин  (осуществлять  авансовый  платеж). 

     Следует также обратить внимание, что для  целей налогового учета курсовые разницы также учитываются в  составе внереализационных доходов  и расходов (статьи 250 и 265 части второй НК РФ). Однако при этом датой получения внереализационного дохода признается дата перехода права собственности на иностранную валюту при совершении операций с иностранной валютой, а также последний день текущего месяца —по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (подпункт 7 пункт 4 статьи 271 части второй НК РФ).

      Порядок исчисления и уплаты акцизов.

Таможенный  акциз исчисляется таможенным органом  исходя из таможенной стоимости товара  (гл 22 НК РФ и Таможенный  кодекс  РФ)

     Плательщиками акцизов по  товарам,  ввозимым  на  российскую  территорию,  являются  декларанты,  которыми  в таможенном  законодательстве называются  лица,  перемещающие  товары  (собственники  товаров,  их  покупатели,  владельцы,  перевозчики и т.д.),  а также таможенные  брокеры (посредники),  декларирующие,  представляющие  предъявляющие товары  и транспортные  средства  от  своего  имени.

     При ввозе подакцизных товаров налоговая  база определяется:

     1) по подакцизным товарам, в отношении  которых установлены твердые  налоговые ставки, - как объем  ввозимых подакцизных товаров  в натуральном выражении;

     2) по подакцизным товарам, - в отношении  которых установлены адвалорные  налоговые ставки, как сумма их  таможенной стоимости и подлежащей  уплате таможенной пошлины.

     Таможенная  стоимость ввозимых товаров складывается из цены сделки, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимый товар, и расходов по закупке и  доставке товара до пересечения таможенной границы Российской Федерации, если ранее эти расходы не были включены в цену сделки. К таким расходам относятся: стоимость транспортировки, расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров, страховая  сумма, стоимость тары, стоимость  упаковки, включая стоимость упаковочных  материалов и работ по упаковке и  т.п.

     Как видно из определения, таможенная стоимость  товаров может превышать их фактурную  стоимость, указанную в счете (инвойсе) иностранного поставщика.

     Таможенная  стоимость, заявленная импортером, должна подтверждаться соответствующими первичными документами.

     В ГТД величина таможенной стоимости  указывается в графе 45 "Таможенная стоимость" в рублях по курсу на дату принятия ГТД.

     При расчете акциза налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации партии подакцизных товаров.

     В соответствии с пунктом 2 статьи 199 НК РФ суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе импортных товаров, учитываются в стоимости подакцизных  товаров. Однако из этого положения  есть исключение.

     Не  учитываются в стоимости ввезенных  подакцизных товаров суммы акцизов, уплаченные на таможне при ввозе  этих товаров, если они используются в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. Это  положение применяется в случае, если ставки акциза на подакцизные  товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения  налоговой базы (п.3 ст.199 НК РФ).

     Акциз уплачивается до подачи или одновременно с подачей ГТД в рублях или  в иностранной валюте.

     Что  касается  порядка,  сроков  уплаты   и  возврата  таможенных  акцизов,  то  они  уплачиваются  одновременно  с  другими  таможенными  платежами  - до  или  в  момент  принятия  грузовой  таможенной  декларации;  по  выбору  плательщика  -  в  российских  рублях  или  иностранной  валюте,  котируемой  Банком  России.  Подтверждением  об  уплате  акциза  служит  приложенный  к  заполненной  грузовой  таможенной  декларации  экземпляр  платежного  поручения  с  отметкой  банка  о  принятии  к  оплате,  подтверждающий  произведенный  платеж.  Таможенный  орган  контролирует  поступление  налогового  платежа  на  свой  депозитный  счет  по  выпискам  банка.  Суммы  излишне  уплаченных  или  взысканных  таможенными  органами  акцизов  подлежат  возврату  по  письменному  заявлению  плательщика,  поданному  не  позднее  одного  года  с  момента  уплаты  или  взыскания  таких  сумм.

      Порядок исчисления и уплаты НДС

     Согласно  статье 160 НК РФ «Порядок определения налоговой базы при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации». При ввозе товаров (за исключением товаров, указанных в пунктах 2 и 4 настоящей статьи, и с учетом статей 150 - 152 настоящего Кодекса) на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется как сумма: (в ред. Федерального закона от 28.02.2006 N 28-ФЗ)

• таможенной стоимости этих товаров; 
  (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
• подлежащей уплате таможенной пошлины;
• подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации.

     По  общему правилу суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, принимаются  к вычету. Это положение действует  в отношении (п.2 ст.171 НК РФ):

• товаров, приобретаемых для операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом;
• товаров, приобретаемых для перепродажи.

При этом НДС  подлежит вычету только после принятия на учет указанных товаров.

     Вместе  с тем в соответствии с пунктом 2 статьи 170 суммы НДС, уплаченные при  ввозе товаров, могут учитываться  в стоимости таких товаров. Это  правило действует в случаях:

     1) приобретения товаров, используемых  для операций по производству  и реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных  нужд) товаров (работ, услуг), не  подлежащих налогообложению;

     2) приобретения товаров, используемых  для операций по производству  и реализации товаров (работ,  услуг), местом реализации которых  не признается территория Российской  Федерации;

     3) приобретения товаров лицами, не  являющимися налогоплательщиками  в соответствии с главой 21 НК  РФ;

     4) приобретения товаров для производства  и (или) реализации товаров  (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются  реализацией товаров (работ, услуг)  в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса (например, при ввозе основных средств  для вклада в уставный капитал).

     Суммы НДС уплачиваются до подачи или одновременно с подачей ГТД в рублях или  в иностранной валюте. 

      НДС на таможне нужно заплатить в  особом порядке: не по итогам того налогового периода (квартала), в котором товары были ввезены в Россию, а в составе  авансовых платежей. Пока вы не заплатите  НДС, товар таможенники вам не отдадут.

При этом заплатить налог нужно не позднее 15 дней после того, как товар поступил на таможню. Если вы пропустите это  срок, таможенники начислят пени.

     Сумма НДС исчисляется  (в сооств. Со ст. 160 НК РФ)

1. по товарам        облагаемым таможенными пошлинами и акцизом

НДС = (С+П+Ф)*Н/100

Где, С - таможенная стоимость товара

П - пошлина

А - акциз

Н – ставка налога (либо 18% , либо 10%)

2. по товарам, облагаемыми таможенными пошлинами

НДС = (С+П)*Н/100

3. по товарам не облагаемыми таможенными пошлинами

НДС = С*Н/100

Уплаченные  таможенные сборы при расчете  НДС не учитываются.

НДС, уплаченный на таможне по импортированным товарам, можно принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).

     При этом должно выполняться такое условие: купленные товары должны быть приобретены  для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.

     Документами, подтверждающими право на вычет, в данном случае будут внешнеэкономический  договор (контракт), инвойс (счет) и грузовая таможенная декларация, где в графе 47 "Исчисление платежей" записана сумма НДС, уплаченного на таможне. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Практическая  часть «Решение задач»

Рабочий план счетов