Учет и налогообложение импорта товаров

      Для учета основных средств применяются  формы первичных учетных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата  Российской Федерации . N 7 "Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".

      Таким образом, полнота  и правильность оформления всех первичных  документов при импорте товаров  обязательна, поскольку неточность в оформлении договора и первичных  документом может принести неприятности и поставить под вопрос законность применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость. 
 

1.4. Бухгалтерский учет импортных операций 

     Касательно импортных валютных операций следует отметить, что их отражение в бухгалтерском учете и отчетности российских организаций — покупателей должно производиться исключительно в валюте РФ — рублях. Однако при этом организации должны вести также одновременный аналитический учет данных операций и в иностранной валюте.  

     Пересчет операций, произведенных в иностранной валюте, на российские рубли производится с учетом требований ПБУ 3/2006.

       В соответствии с пунктом 4 ПБУ 3/2006 пересчету в рубли для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте.

       Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу ЦБР, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте (пункт 6 ПБУ 3/2006).

     При отражении в учете операций по импорту товаров необходимо, во-первых, своевременно поставить импортируемый товар на балансовый учет, во-вторых, правильно сформировать на счетах бухгалтерского учета фактическую стоимость импортного товара, которая будет являться его себестоимостью при дальнейшем использовании: списании в производство или реализации.

     Товар должен быть поставлен на балансовый учет с момента перехода права  собственности на него к импортеру. Именно дата перехода права собственности к импортеру является датой совершения операции по импорту товаров. На эту дату нужно брать курс Центрального банка России для пересчета в рубли суммы иностранной валюты, в которой выражена стоимость товара. В виду отсутствия в законодательстве конкретизации понятия «момент перехода права собственности» применяют принципы, сложившиеся в мировой практике. Согласно п. 37 «Основных условий регулирования договорных отношений при осуществлении экспортно-импортных операций» (утв. постановлением СМ N 888) обязательства внешнеэкономической организации перед заказчиком по сроку считаются выполненными:

     а) при отгрузке товаров из-за границы  морским или речным путем - с даты наложения календарного штемпеля железнодорожной  станцией (портом, пристанью) на накладной (коносаменте), свидетельствующего о  погрузке товаров в вагоны (суда) в российском порту прибытия (кроме случаев, предусмотренных в подпункте "б" настоящего пункта);

     б) при отгрузке товаров из-за границы  морским или речным путем в  случае, когда в разнарядке заказчика  предусмотрена отгрузка товаров  в его адрес или в адрес  грузополучателя с указанием  порта прибытия в качестве пункта назначения, - с даты прибытия судна  с товарами в российский порт прибытия;

     в) при отгрузке товаров из-за границы  в прямом международном железнодорожном  или железнодорожно-паромном сообщении  в адрес внешнеэкономической  организации с оформлением на входной пограничной или предпортовой станции новой железнодорожной  накладной внутреннего сообщения - с даты наложения календарного штемпеля на этой накладной, свидетельствующего о принятии товаров к перевозке  российской железной дорогой;

     г) при отгрузке товаров из-за границы  в прямом международном железнодорожном  или железнодорожно-паромном сообщении  в случае, когда в разнарядке заказчика  предусмотрена отгрузка товаров  в его адрес или в адрес  грузополучателя, - с даты принятия товаров российской железной дорогой  от иностранной железной дороги или  от паромного комплекса;

     д) при отгрузке товаров из-за границы  воздушным путем - с даты поступления  товаров во входной российский аэропорт;

     е) при отправке товаров из-за границы  почтовыми посылками - с даты принятия посылки почтовым ведомством в пункте отправления;

     ж) при приемке товаров заказчиком или указанным им грузополучателем от внешнеэкономической организации  или от иностранного поставщика на территории РФ или за границей по приемо-сдаточным  документам - с даты подписания указанных  приемо-сдаточных документов;

     з) при отгрузке товаров из-за границы  автомобильным транспортом, когда  в разнарядке заказчика предусмотрена  отгрузка товаров в его адрес  или в адрес грузополучателя, - с даты проследования автомобиля с товарами через государственную  границу РФ, а при отгрузке товаров  из-за границы автомобильным транспортом  в адрес внешнеэкономической  организации - с даты принятия товаров  к перевозке российской железной дорогой или другим видом транспорта в пункте перевалки.

     При наличии согласия сторон в договоре может быть предусмотрен иной момент исполнения обязательства.

     В соответствии с ПБУ 5/01 фактическая  стоимость импортного товара складывается из всех затрат по его приобретению. Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение товаров могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; таможенные пошлины и иные платежи; невозмещаемые налоги; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары; затраты по их заготовке и доставке до места использования, включая расходы по страхованию и т.п. затраты.

     Одной из составляющих этих затрат является контрактная стоимость товара, она  указывается в контракте в  зависимости от базиса поставки. В  контрактную стоимость включается определенная часть накладных расходов, которая оплачивается иностранным  поставщиком, но возмещается ему  импортером в цене товара.

     Накладные расходы, не вошедшие в контрактную  цену, оплачиваются российским покупателем  сверх цены. Это могут быть транспортные расходы, погрузочно-разгрузочные, расходы  по хранению, таможенные платежи и  другие. Общий состав накладных расходов такой же, как и по экспорту. Та часть расходов, которая в соответствии с базисом поставки, не включается в контрактную стоимость товаров оплачивается импортером отдельно и увеличивает покупную стоимость импортного товара.

     Фактическая стоимость товара в бухгалтерском  учете формируется постепенно отражения  затрат по закупке товаров, поэтому  до формирования полной стоимости импортного товара внесенные затраты целесообразно  учитывать на сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». После окончательного формирования фактической стоимости происходит списание расходов со сч. 15 на счета учета :  сч.10 – для сырья и материалов  и сч.41 – если товары. Если импортируются основные средства, то первоначальная стоимость ОС формируется на сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» и далее на сч. 01 «Основные средства»

   Согласно  Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» № 1/2008 (Приказ Минфина РФ от 06.10.08 №106н) предприятие определяет порядок формирования покупной стоимости товара – это могут быть фактические и учетные цены. Сумма разницы в стоимости приобретенных товаров исчисляемых в учетных ценах или фактической себестоимости , списывается с использованием сч. 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Сч. 16 закрывается на сч. 90.2 – для товаров или на сч. 20 – для сырья и материалов. Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. 
    Курсовая разница для целей бухгалтерского учета подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы. При этом она зачисляется на финансовые результаты организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету (пункт 13 ПБУ 3/2006).

     Отражение хозяйственных операций в бухгалтерском  учете у иностранного поставщика:

5. Налоговый учет импортных операций

      Основным  инструментом  налогообложения   импорта  товаров  в  Российской  Федерации  являются  таможенные  пошлины. Согласно Статье 14 от 10.02.99 N 32-ФЗ.   «О таможенно-тарифном регулировании внешнеторговой деятельности» в целях регулирования операций по импорту и экспорту, в том числе для защиты внутреннего рынка Российской Федерации и стимулирования прогрессивных структурных изменений в экономике Российской Федерации, в соответствии с федеральными законами и международными договорами Российской Федерации устанавливаются импортные и экспортные таможенные пошлины.  В  законе  “О  таможенном  тарифе”  от  21  мая  1993  года  №5003-1  импортная  таможенная  пошлина   рассматривается  как  обязательный  взнос,  взимаемый  таможенными  органами  Российской  Федерации  при  ввозе  товара  на  таможенную  территорию  Российской  Федерации  и  являющийся  неотъемлемым  условием  такого  ввоза. Хотя   с  формальной  точки  зрения таможенная  пошлина   не  рассматривается   как    налог,   она,  по сути,   является  косвенным  налогом,  взимаемым  государством  с  товаров,  провозимых  через  национальную  таможенную  границу.  Фискальное  значение   этого  налога,  как  и  любого  другого,  состоит  в  наполнении  доходной части  государственного  бюджета,  однако  основная  роль,  возложенная   государством  на  таможенные  пошлины,  -   регулирование  ввоза  товаров,  в  том  числе  для  защиты  внутреннего  рынка  Российской  Федерации.

     Таможенные  пошлины  уплачиваются  до  или  одновременно  с  принятием  таможенной  декларации.  Если  таможенная  декларация  не  была  подана  в  срок,  установленный  Таможенным  кодексом  РФ,  то  сроки  уплаты  таможенных  пошлин  исчисляются  со  дня  истечения  установленного  срока  подачи таможенной  декларации.

     Таможенные  пошлины  уплачиваются  таможенному  органу,  производящему  таможенное  оформление  товаров  или  на  складах  которого  хранятся  товары.  По  желанию  плательщика  таможенные  пошлины  могут  уплачиваться  как  в  валюте  РФ,  так  и  в  иностранных  валютах,  предусмотренных  законодательством.  Пересчет  иностранной  валюты  в  валюту  РФ  при  уплате  таможенных  пошлин  производится  по  курсу  ЦБ  РФ,  действующему  на  день  принятия  таможенной  декларации  таможенным  органом.  Таможенные  пошлины  могут  уплачиваться  таможенному  органу  как  в  безналичном  порядке,  так  и  наличными  деньгами  в  кассу  таможенного  органа  в  пределах  сумм,  установленных  законодательством  РФ.