Учет и эффективность использования материальных ресурсов

Сумму разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывают со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Остаток на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для учета разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот счет используют только в том случае, если на счетах 10, 11, 41 синтетический учет ведут по учетным ценам.

Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» разницы списывают с кредита счета 16 в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов.

Основные особенности учета производственных запасов:

1)   на складах материально-ответственными  лицами ведется только количественный  учет движения материалов на  карточках складского учета по их видам;

2)   в бухгалтерии  ведется денежный учет по синтетическим  счетам, субсчетам и местам хранения;

3)   взаимная сверка  данных складского учета проводится  по окончании каждого месяца  в денежной оценке количественных  остатков на складах.

Единица бухучета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Для правильной организации учета материалов на предприятиях разрабатывается номенклатура-ценник. Номенклатура – это систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов, запасных частей и др. материальных ценностей. Номенклатура содержит следующие данные о каждом материале:

- технически правильное  наименование (в соответствии с общими стандартами – ГОСТ);

- полную характеристику (марка, сорт, размер, ед. измерения);

- номенклатурный номер.

Если в номенклатуре указана учетная цена материала, то это уже номенклатура-ценник.

Для учета наличия и движения производственных запасов в бухгалтерии используются следующие счета:

10 «Материалы», 14 «Резервы  под снижение стоимости материальных  ценностей», 15 «Заготовление и приобретение  материальных ценностей», 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей».

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам).

Если организация использует счета 15, 16, то делаются записи:

Дебет 15 Кредит 60, 20, 23, 71, 76 –  отражена покупная стоимость материально- производственных запасов на основании поступивших от поставщиков документов в зависимости от того, откуда поступили ценности;

Дебет 10 Кредит 15 – оприходование материалов;                

Дебет 16 Кредит 15 или Дебет 15 Кредит 16 – отнесена разница между фактической себестоимостью и учетными ценами материально- производственных запасов;

Дебет 20,23,25,26 Кредит 16 или Дебет 16 Кредит 20,23 – списывается отклонение в стоимости материально – производственных запасов.

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» предназначен для отражения информации о резервах под отклонение стоимости материально-производственных запасов. Резерв образуется за счет финансовых результатов на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше рыночной. Образование резерва под снижение стоимости материально – производственных запасов – Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», в начале следующего периода делается запись Дебет 14 Кредит 91.

На конец отчетного периода материально- производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки. Материально – производственные запасы, которые морально устарели или потеряли свои первоначальные качества, либо рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в балансе на конец года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) – это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.

К транспортно- заготовительным расходам относятся расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов; расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации в местах закупки материалов; плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях; стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча), в пределах норм естественной убыли.

Транспортно- заготовительные расходы принимаются к учету путем:

1) отнесения транспортно-заготовительных расходов на счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

2) отнесения транспортно-заготовительных расходов на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»;

3) непосредственного включение  транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость материала.

 

1.4 Учет материалов в пути и неотфактурованных поставок

 

Методическими указаниями по учету материально-производственных запасов (6) установлен следующий порядок учета недостач и порчи материалов, обнаруженных при их приемке.

Сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется умножением количества недостающих или испорченных материалов на договорную (продажную) стоимость поставщика (без НДС и транспортных расходов). Исчисленная сумма недостач или порчи отражается по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счетов расчетов (60 или 76). Одновременно сумма недостач или порчи списывается с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" на счета учета транспортно-заготовительных расходов или отклонений в стоимости материальных запасов (счет 10 или 16).

Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), то они приходуются по ценам возможной продажи. На эту стоимость уменьшают сумму потерь от порчи.

Недостачи и порчу материалов сверх норм естественной убыли учитывают по фактической себестоимости, включая транспортно-заготовительные расходы, НДС и акцизы по дебету счетов учета расчетов по претензиям (счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям") и кредиту счетов по учету расчетов (60, 76).

При поступлении недостающих материалов от поставщиков они приходуются по дебету счетов учета материалов с кредита счета 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом списанная с кредита счета 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» сумма НДС отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

При отсутствии оснований для предъявления претензий суммы недостач или потерь от порчи списываются покупателем на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счетов учета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Стоимость оплаченных материалов, не поступивших в течение отчетного периода в организацию или не ввезенных со склада поставщиков, учитывают в бухгалтерском учете как дебиторскую задолженность.

Поступающие материалы, не сопровождающиеся платежными документами от поставщиков (неотфактурованные поставки), приходуют по акту о приемке материалов, составляемому на складе. Оприходование неотфактурованных поставок осуществляют по учетным ценам или по рыночным ценам, если в качестве учетных цен используют фактическую себестоимость материалов, и отражают по дебету счета 10 "Материалы" с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их цена корректируется с учетом поступивших документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступают в следующем году, то:

- учетная стоимость материальных  запасов не меняется; величина  НДС принимается к бухгалтерскому  учету в установленном порядке;

- уточняются расчеты с  поставщиком. При этом суммы сложившейся  разницы между учетной стоимостью  оприходованных материалов и  их фактической стоимостью списываются  в месяце, в котором поступили  расчетные документы, следующим  образом:

- уменьшение стоимости  материальных запасов отражается  по дебету счетов расчетов  и кредиту счета 91 "Прочие доходы  и расходы" (как прибыль прошлых  лет, выявленная в отчетном году);

- увеличение стоимости  материальных запасов отражается  по кредиту счетов расчетов  и дебету счета 91"Прочие доходы и расходы" (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Расчетная часть

Задание I

1. Оформить приходный  ордер №154 от 01.04.14г  (приложение 1).

2. Оформить требования  № 15 от 05.04.14г. и требования №16 от 10.04.14г. (приложение 2).

3.Оформить счет-фактуру  №17 от 05.04.14г. и счет-фактуру №78 от 10.04.14г. (приложение 3).

4. Оформить платежное  поручение №59 от 07.04.14г. и платежное  поручение №60 от 13.04.14г. (приложение 4).

5. Оформить карточку складского  учета (приложение 5).

6. Отразить на счете  бух.учетапроизводственно хозяйственные  операции.

 

01.04.2014 г. Заведующий складом  Алиев С. К.принял на склад 200 банок  масляной краски, выписав приходный  ордер  №154. Груз сдал экспедитор  Магомедов П.Р.Учетная цена 1 банки-100. 05.04.2014 г. По требованию № 15 мастер  Ахмедов П.М. получил 160 банок краски. Краску затребовал комендант  заводоуправления Вагабов К.Н., отпуск  разрешил зам. Директора Уллубиев  У.Г.  06.04.2014 г. от завода «Зенит»  получен счет-фактура  №17 от 05.04.2014 г., согласно которого общая стоимость  масляной краски составляет 18000 (в  том числе  НДС) .  07.04.2014 г. бухгалтер  Романова Л.Д. составила платежное  поручение  №59  на перечисление  задолженности заводу «Зенит».  10.04.2014 г. по требованию №  16 мастер  Ахмедов П.В. получил 30 банок краски. Краску затребовал начальник  цеха № 2 на покраску здания  цеха, отпуск разрешил зам.директораУллубиев  У.Г.  12.04.2014 г. от ОАО «Гортранс»  был получен счет-фактура №  78 от 10.04.2014 г.на оплату услуг по  доставке краски на сумму 2400( в  том числе НДС). 13.04.2014 г. бухгалтер  Романова Л.Д. составила платежное  поручение №60 на перечисление  задолженности ОАО «Гостранс».

Бухгалтер Романова Л.Д. открыла карточку складского учета материалов, присвоим номенклатурный счет 1010512. 

 

Покупка материалов проводки.

Название операции	Дебет	Кредит	Сумма
Учет стоимости материалов от поставщика без НДС	15	60	15254
Рассчитались с поставщиком по Р/С	60	51	18000
Выделен НДС	19	60	2756
Рассчитались за транспортные услуги по Р/С	60	51	2400
Учет стоимости услуги от поставщика без НДС	15	60	2034
Выделен НДС	19	60	366
Оприходованы материалы по учетной цене	10	15	20000
Списано превышение учетной цены над фактической себестоимостью	15	16	2712
Списано в производство 190 банок	20	10	19000

 

В нашем случае закупочная цена меньше учетной, то на счете 16 кредитовое сальдо, которое в конце месяца списывается по формуле:

(кредитовое сальдо на  начало месяца счета 16 + кредитовый  оборот по счету 16) х кредитовый  оборот счета 10 / (дебетовое сальдо  на начало месяца счета 10 + дебетовый  оборот счета 10) 

В нашем примере закупочная цена меньше учетной, на счете 16 кредитовое сальдо, определим вышеуказанное соотношение:

(0 + 2712) х 19000 / (0 + 20000) = 2576 рублей.

В конце месяца проводкой Дебет 20 Кредит 16 списываем сумму в размере 2576 рублей.

 

Задание II

1. Отразить на счетах  бухгалтерского учета хозяйственные  операции.

Исходные данные.