Учет и анализ собственного капитала организации

     80/1 «Объявленный капитал»,

     80/2 «Подписной капитал»,

     80/3 «Оплаченный капитал».

     При формировании уставного капитала в  бухгалтерском учете делаются записи:

     Д-т 75 К-т 80/1 – отражен уставный капитал, предложенный к государственной регистрации;

     Д-т 80/1 К-т 80/2 – отражено распределение  уставного капитала по номинальной доли участников.

     Вкладами  в уставный капитал могут быть:

1. Денежные средства – Д-т 51, 50, 52 К-т 75/1
2. Ценные бумаги – Д-т 58 К-т 75/1
3. Нематериальные активы – Д-т 08/5 К-т 75/1
4. Основные средства – Д-т 08/4 К-т 75/1
5. Прочие ценности – Д-т 10, 41 К-т 75/1

      Оценка  надежных вкладов участников производится в соответствии с решением общего собрания учредителей при условии  его единогласного принятия. Если на дату представления документов для  регистрации оценка такого вклада превысит 200 МРОТ, она должна быть произведена  независимым оценщиком. В учете  будет сделаны записи на суммы, определенный независимым оценщиком.

      По  решению учредителей в процессе деятельности организации уставный капитал может быть увеличен за счет:

1. Имущества организации;
2. Дополнительных вкладов участников или третьих лиц, принимаемых в состав учредителей.

      Увеличение  размеров уставного капитала может  производиться за счет средств добавочного  капитала или за счет чистой прибыли:

      Д-т 83 К-т 80 – за счет добавочного капитала;

      Д-т 84 К-т 80 – за счет нераспределенной прибыли.

      Сумма, на которую увеличивается уставный капитал, не должна превышать разницы  между стоимости чистых активов  и суммой уставного и резервного капитала «по формуле (3.1)», т.е.

      Ач  ≥ УК + РК (3.1),

      где Ач – стоимость чистых активов,

                 УК  – уставный капитал,

           РК – резервный капитал.

      Показатель  стоимости чистых активов введен первой частью Гражданского кодекса  РФ для оценки степени ликвидности  организацией отдельных организационно-правовых форм. Чистые активы – это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов организации, принимаемых  к расчету, суммы её обязательств, принимаемых к расчету. Активы, участвующие  в расчете, - это денежное и не денежное имущество организации  по балансовой стоимости.

      Суммы обязательств включают кредиты, заемные средства, резервы предстоящих расходов, целевое финансирование и поступления, аренды обязательства.

      В течении своей деятельности организация может, а в отдельных случаях обязана произвести операции по уменьшению размера уставного капитала. Уменьшение уставного капитала должно производиться в обязательном порядке в следующих случаях:

1. Неполной оплаты участниками своих взносов в уставный капитал в течении года после регистрации;
2. Превышение размера уставного капитала над величиной чистых активов по итогам работы во втором и последующих финансовых годах после регистрации.

Д-т 80 К-т 84 – отражено уменьшение капитала.

      Аналитический учет ведется по каждому вкладчику. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4.Учет и документальное оформление формирования резервного и добавочного капитала. 

     Учет  резервного капитала ведется на счете 82 — Резервный капитал (пассивный, фондовый, сальдовый, балансовый).

     Создание  резервного капитала является обязательным для акционерных обществ. Федеральным  законом ≪Об акционерных обществах≫ установлено требование образования резервного капитала, размер которого должен составлять не менее 15% от уставного капитала. При этом процент обязательных ежегодных отчислений в резервный капитал должен быть не менее 5% от чистой прибыли.

     Резервный капитал АО предназначен для покрытия убытков или для погашения облигаций и выкупа акций в случае отсутствия иных средств.

     Д-т 84 К-т 82 — направлена нераспределенная прибыль на формирование резервного капитала. 

     Резервный капитал может быть использован  для начисления дивидендов по привилегированным  акциям при недостаточных средствах  чистой прибыли.

     Д-т 82 К-т 84 — средства резервного капитала направлены на погашение убытка;

     Д-т 82 К-т 66 — резервный капитал направлен на погашение краткосрочных облигаций ОАО;

     Д-т 82 К-т 67 — резервный капитал направлен на погашение долгосрочных облигаций ОАО.

     Для предприятий с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен составлять не менее 25% его уставного капитала.

     Общества  с ограниченной ответственностью, кооперативы и другие коммерческие организации могут создавать резервный капитал, если это предусмотрено уставом.

     Синтетический учет резервного капитала ведется в журнале-ордере №12.

     Аналитический учет по счету 82 организуется таким  образом, чтобы обеспечить получение  информации по направлениям использования  средств.

     Добавочный  капитал — это источник увеличения стоимости имущества организации.

     Для учета добавочного капитала используется пассивный балансовый счет 83 «Добавочный капитал≫.

     Формирование  и увеличение добавочного капитала отражается по кредиту счета 83 и может производиться за счет:

• увеличения стоимости основных средств в результате переоценки;

• эмиссионного дохода:

• направления  в него части чистой прибыли;

• образования  курсовой разницы при взносе в  уставный капитал иностранной валюты.

     Организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств. Сумма дооценки основных средств в результате переоценки относится на добавочный капитал

Д-т 01 К-т 83/1 — на сумму пророста стоимости.

Д-т 83/1 К-т 02 — на сумму увеличения амортизации.

     Эмиссионный доход образуется у организаций  при продаже акций ОАО по рыночной цене выше номинала

Д-т 75 К-т 83

     В качестве взноса в уставный капитал  может быть внесена иностранная  валюта. При этом в современных  условиях возникает, как правило, положительная курсовая разница, т. е. разность между официальными курсами иностранной валюты ЦБ РФ на дату ее фактического внесения в уставный капитал и на дату государственной регистрации организации. Курсовая разница учитывается в составе добавочного капитала.

     К добавочному капиталу присоединяются ассигнования, получаемые из бюджета  любого уровня, которые израсходованы  организацией на финансирование долгосрочных инвестиций:

Д-т 86 ≪Целевое финансирование≫;

К-т 83 ≪Добавочный капитал≫.

Записи  по дебету счета 83 могут быть сделаны  в следующих случаях:

     • направления средств на увеличение уставного капитала:

Д-т 83 К-т 80;

     • погашения убытка:

Д-т 83 К-т 84;

• распределения  сумм между учредителями организации:

Д-т 83 К-т 75.

     При выбытии основных средств сумма  его дооценки переносится с добавочного капитала на нераспределенную прибыль организации:

Д-т 83 К-т 84 ≪Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     Аналитический учет по счету 83 организуется отдельно по каждому виду средств, за счет которых  был сформирован добавочный капитал.

     Синтетический учет добавочного капитала ведется  в журнале-ордере  № 12. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      5. Анализ состава и движения собственного капитала, определения уровня рентабельности его использования. 
 

    Анализ формы N 3 "Отчет об изменениях капитала" занимает немаловажное место в анализе финансовой отчетности коммерческой организации (предприятия), поскольку предполагает изучение состава и движения ее собственного капитала и резервов, расчет и оценку коэффициента устойчивости экономического роста и нормы распределения чистой прибыли на дивиденды, а также исследование стоимости чистых активов.

    Анализ  начинается с изучения движения собственного капитала коммерческой организации  в целом и ведется в разрезе  основных факторов, определяющих его  поступление и выбытие, в сравнении  с данными предыдущего года. При этом выделяются две группы факторов, определяющих поступление и выбытие собственного капитала:

    факторы первого порядка: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал  и нераспределенная прибыль;

    факторы второго порядка, определяющие изменения  факторов первого порядка: изменения  в учетной политике, результат  от переоценки объектов основных средств, результат от пересчета иностранной  валюты, чистая прибыль, дивиденды, дополнительный выпуск акций, увеличение номинальной  стоимости акций, реорганизация  юридического лица, уменьшение номинала акций, уменьшение количества акций.

    Изменения в капитале организации проходят в результате операций с собственниками, приобретающими выпущенные в отчетной периоде акции, в пользу которых начисляются и выплачиваются дивиденды, а также за счет накопления нераспределенной прибыли, уценки и дооценки различных видов имущества.

    В общем виде эти изменения выражаются в изменении чистых активов за отчетный период или физической величины собственного капитала в зависимости  от принятой концепции.

    Изменения собственного капитала возникают в  результате:

• Расчет с собственниками по дивидендам и эмиссии акций;
• Прибылей и убытков, не признающихся в отчете о прибылях и убытков;
• Накопленной (нераспределенной) прибыли;
• Изменения в учетной политике.

     Для того чтобы проанализировать состояние и движение собственного капитала, организации необходимо составить аналитическую таблицу (таблица 5.1).

Таблица 5.1 

    Анализ  движения собственного капитала ОАО  «ППГХО» в целом