Учет и анализ кредиторской задолженности

Если же кредитор подобных требований не выдвигает и никаких действий для взыскания задолженности не предпринимает, срок исковой давности отсчитывают по прошествии разумного срока исполнения обязательства. Его организация может установить самостоятельно, руководствуясь здравым смыслом и сроками исполнения обязательств по аналогичным договорам.

Срок исковой давности может прерываться предъявлением иска кредитора или совершением организацией каких-либо действий, свидетельствующих о признании долга (ст. 203 ГК). После перерыва считать срок придется заново.

Списать задолженность раньше истечения срока исковой давности можно только в случае ликвидации кредитора, что должно быть подтверждено соответствующей выпиской из ЕГРЮЛ. Проводится списание в том отчетном периоде, когда была получена выписка.

В бухгалтерском учете.

В соответствии с пунктом 78 Положения по ведению бухгалтерского учета суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются с баланса на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа или распоряжения руководителя организации.

Инвентаризацию имущества и обязательств организации проводят для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Расчеты с поставщиками, дебиторами и кредиторами должны подвергаться этой процедуре ежегодно. По результатам проведения инвентаризации инвентаризационная комиссия определяет суммы кредиторской задолженности, по которым сроки исковой давности истекли.

Такие суммы представляют собой внереализационный доход и подлежат включению в доход организации в той сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете (пункты 8 и 10.4 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н).

Суммы кредиторской задолженности признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности (п. 16 ПБУ 9/99). Указанные суммы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с теми счетами, на которых числится кредиторская задолженность.

В том случае, когда списанию подлежит задолженность за полученные товары, оказанные услуги или выполненные работы, возникает вопрос: как поступить с суммой НДС, предъявленной поставщиком? Сумма налога числится по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Этот налог следует включать в состав прочих внереализационных расходов и отражать по кредиту счета 19 в корреспонденции со счетом 91.

Кредиторская задолженность также может образоваться, если организацией был получен аванс, а поставка товаров под него не производилась. Списание такой задолженности осуществляется в сумме, в которой она отражена в учете на дату списания, то есть за минусом НДС, начисленного с полученного аванса (п. 10.4 ПБУ 9/99). НДС, исчисленный и уплаченный с аванса, вычету не подлежит, поскольку вычет возможен только в случае реализации товаров либо возврата аванса (п. 5 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК).

В налоговом учете

В целях налогообложения прибыли суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности, признаются внереализационными доходами согласно пункту 18 статьи 250 Налогового кодекса. Напоминает о таком порядке учета «кредиторки» и Минфин в письме от 22 июля 2008 года № 03-03-06/2/89. В Кодексе, однако, предусмотрено одно исключение. Оно касается случаев, оговоренных в подпункте 21 пункта 1 статьи 251 Кодекса, который суммы кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней относит к доходам, которые при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются. Сюда же следует отнести и задолженности по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов. Согласно статье 59 Налогового кодекса недоимка по налогам и сборам, которая не может быть взыскана в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном:

• по федеральным налогам и сборам — Правительством РФ (постановление правительства от 12 февраля 2001 г. № 100);

• по региональным и местным налогам и сборам — соответственно;

исполнительными органами субъектов Российской Федерации и местного самоуправления.

При этом суммы налогов, относящиеся к поставленным товарно-материальным ценностям, признаются расходами, если кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности по такой поставке списана в этом отчетном периоде (подп. 14 п. 1 ст. 265 НК). Поэтому налогом на прибыль будет облагаться в данном случае только стоимость полученных материальных ценностей.

Отразить в составе доходов кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности налогоплательщик обязан своевременно. Это следует из обязанности вести в установленном порядке учет доходов, расходов и объектов налогообложения, установленной подп. 3 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса. Налоговая база должна исчисляться налогоплательщиками по итогам каждого отчетного или налогового периода на основе данных налогового учета. Ведение его осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного или налогового периода (ст. 313 НК).

Поскольку согласно пункту 1 статьи 271 Налогового кодекса доходы признаются в том отчетном или налоговом периоде, в котором они имели место, кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности должна быть признана доходом в том отчетном периоде, в котором этот срок истек. В случае несвоевременного включения кредиторской задолженности с истекшим сроком давности в доходы к организации могут быть применены санкции на основании пункта 1 статьи 122 Кодекса в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

 

1.3 Методика анализа  кредиторской задолженности

 

Значительный удельный вес в составе источников средств организации занимают заёмные, в том числе кредиторская задолженность. Относительное увеличение кредиторской задолженности производит двоякий эффект. С одной стороны, это явление является благоприятным, так как у предприятия появляется дополнительный источник финансирования. С другой стороны, чрезмерное увеличение кредиторской задолженности чрезвычайно опасно, поскольку повышается риск возможного банкротства.

На первом этапе анализа кредиторской задолженности характеризуется изменение удельного веса кредиторской задолженности в общей сумме источников финансирования и в величине всех обязательств на основании данных Бухгалтерского баланса форма № 1 (таблица 2.1), (см. приложение 1).

Кредиторская задолженность в форме № 1 представлена общей суммой по строке 620 и в разрезе счетов расчетов, имеющих кредитовое сальдо.

В таблице 2.1 рассмотрен анализ динамики и структуры кредиторской задолженности организации (таблица 2.1).

Значительный удельный вес кредиторской задолженности в составе имущества и обязательств определяет их значимость в оценке финансового состояния организации. Эти суммы являются существенными для их раскрытия и пояснения в бухгалтерской отчетности. Если за отчетный год их вес в балансе возрастает, то это свидетельствует о возникших проблемах в расчетно-платежной дисциплине организации, требующих детального анализа. Организация может проанализировать причины изменения долей этих статей. 

 

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И АНАЛИЗА КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ

 

2.1 Краткая характеристика  ООО «Стимул»

 

ООО «Стимул» создана в 1996г. и занимается реализацией строительных материалов. Организационно- правовая форма организации Общество с Ограниченной Ответственностью, полное наименование «Стимул».

Основной вид деятельности: торговля строительными и отделочными материалами.

Участниками общества могут быть граждане и юридические лица. Число участников не должно быть более пятидесяти.

Уставный капитал общества составляет 100000 (сто тысяч) рублей и образуется за счет внесения учредителями денежных средств.

В состав органов общества входят:

- общее собрание участников - высший  орган общества;

- директор - единоличный исполнительный  орган общества, осуществляющий  руководство текущей деятельностью общества.

2.2 Организация учета кредиторской задолженности на предприятии ООО «Стимул»

Рассмотрим финансово-экономическое состояние ООО «Стимул»

Таблица 2.1-  Относительные показатели ликвидности предприятии

Показатель	Алгоритм расчёта	Значение на начало	Значение на конец
Коэффициент абсолютной ликвидности		0,252	0,239
Коэффициент быстрой ликвидности		0,121	0,123
Коэффициент текущей ликвидности		0,311	0,239

Коэффициент абсолютной ликвидности уменьшился на 0,13 на конец периода. Считается, что этот коэффициент ухудшился, т.к. он менее 0,2.

Коэффициент быстрой ликвидности увеличился на конец периода на 0,2. Этот коэффициент также ухудшился. Значение коэффициента говорит о том, что данное предприятие не в состоянии погашать свои текущие обязательства в случае возникновения сложностей с реализацией продукции.

Коэффициент текущей ликвидности снизился на конец периода на 0,72. Это значение говорит о высоком финансовом риске, связанном с тем, что предприятие не в состоянии стабильно оплачивать текущие счета.

Таблица 2.2-  Анализ результатов деятельности ООО «Стимул», тыс. руб.

Показатель	Алгоритм расчёта	За отчётный период	За предыдущий период
Прибыль от продаж	Стр. 050	65988,67	43793,9

 

 

Продолжение таблицы 2.2

Чистая прибыль	Стр. 190	51613,46	18906,5
Коэффициент рентабельности продаж		0,086	0,101
Коэффициент общей рентабельности		0,086	0,042
Коэффициент рентабельности собственного производства		0,103	0,053
Коэффициент рентабельности чистых активов		0,895	0,825

 

Прибыль от продаж на конец периода увеличилась на 22194,77 тыс.руб.

Чистая прибыль на конец периода также увеличилась на 32706,96 тыс.руб.

Коэффициент рентабельности продаж уменьшился на 0,015. Данный коэффициент показывает прибыльность от продажи основной продукции предприятия. Показатель оценивает эффективность продаж продукции предприятия. 
          Коэффициент общей рентабельности увеличился на 0,044. Данный коэффициент характеризует величину прибыли, приходящейся на 1 руб. совокупного дохода. 
          Коэффициент рентабельности собственного производства увеличился на 0,05. Данный коэффициент характеризует величину прибыли, приходящейся на каждый рубль материальных активов, непосредственно используемых в производстве продукции предприятия. 
         Коэффициент рентабельности чистых активов увеличился на 0,07. Данный коэффициент отражает величину прибыли, приходящейся на каждый рубль совокупных активов предприятия.

Таблица 2.3- Расчёт относительных показателей финансовой устойчивости ООО «Стимул»

Показатель	Алгоритм расчёта	Значение на начало	Значение на конец
Коэффициент обеспеченности собственными средствами		-1,2	-1,19
Коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными средствами		-5,02	-2,58
Коэффициент покрытия запасов		-1,79	1,12
Коэффициент автономии		0,07	0,16
Коэффициент соотношения заёмных и собственных средств		13,99	5,33

Продолжение таблицы 2.3

Коэффициент концентрации собственного капитала		6,68	2,9
Коэффициент долгосрочного привлечения заёмных средств		1,51	0
Индекс постоянного актива		7,68	3,9