Учет готовой продукции и ее реализация

Списание расходов на продажу  оформляют следующей бухгалтерской  записью: Д 90 К40.

Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму расходов по продаже  распределяют между проданной и  непроданной продукцией пропорционально их производственной себестоимости или другим способом.

 

Формирование внешнеторговой импортной себестоимости товаров.

 

Основной составляющей фактической  себестоимости ввозимого товара является таможенная стоимость импортных товаров. Важность правильности ее определения обусловлена еще и тем, что она является основой для начисления импортных таможенных пошлин. Методы ее формирования:

1) по стоимости сделки  с ввозимыми товарами (таможенной  стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, является стоимость сделки, т.е. цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт в Российскую Федерацию);

2) по стоимости сделки  с идентичными товарами (таможенной  стоимостью товаров является  стоимость сделки с идентичными  товарами, проданными на экспорт в Российскую Федерацию и вывезенными в Российскую Федерацию в тот же период времени или соответствующий ему, что и оцениваемые товары);

3) по стоимости сделки  с однородными товарами (таможенной  стоимостью товаров является  стоимость сделки с однородными  товарами, проданными на экспорт в Российскую Федерацию и вывезенными в Российскую Федерацию в тот же или соответствующий ему период времени, что и оцениваемые товары);

4) вычитания (определение  таможенной стоимости импортного  товара только в том случае, если оцениваемые, идентичные  или однородные товары будут  продаваться на территории Российской Федерации без изменения своего первоначального состояния).

 При этом из цены  единицы товара производятся  вычеты следующих сумм:

- выплаты вознаграждений  агенту (посреднику), надбавок к цене  и общие расходы в связи  с продажей в Российской Федерации  ввозимых товаров того же класса  или вида;

- таможенных сборов, пошлин  и иных таможенных платежей, подлежащих  уплате в связи с ввозом  товаров на таможенную территорию  Российской Федерации;

- расходов по перевозке,  погрузке и страхованию товаров,  ввозимых на территорию Российской Федерации;

5) сложения, когда в качестве  основы для определения таможенной  стоимости принимается расчетная  стоимость товаров, которая определяется  путем сложения:

- расходов на материалы  и расходов на производство, а  также на иные операции, связанные с производством ввозимых товаров;

- суммы прибыли, которую  обычно получает экспортер при  поставке в Российскую Федерацию таких товаров;

- расходов по перевозке,  погрузке и страхованию товаров,  ввозимых на территорию Российской Федерации;

6) резервный метод (таможенная  стоимость ввозимых товаров определяется  путем использования способов, совместимых  с принципами и общими положениями Закона).

 Основным методом определения  таможенной стоимости импортного  товара является «метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами», если этот метод не может быть применен, используется следующий метод – «по стоимости сделки с идентичными товарами». Если же и он не может определить таможенной стоимости импортного товара, то применяется следующий по порядку метод и т.д.

 

Определение выручки, ее признание  и раскрытие в бухгалтерском  и налоговом учете.

 

Для признания выручки  в бухгалтерском учете должны выполняться условия, предусмотренные пунктом 12 ПБУ 9/99.

В соответствии с ПБУ 9/99 выручка  признается в бухгалтерском учете  при следующих условиях:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора, или подтверждение иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если не выполнено хотя бы одно из условий, то в бухгалтерском  учете организации признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Пунктом 13 ПБУ 9/99 установлено, что в тех случаях, когда выполнение работ, оказание услуг, а также изготовление продукции требует длительного производственного цикла, выручка в бухгалтерском учете может признаваться по мере готовности работы, услуги, продукции или по окончании выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции. То есть признание выручки в бухгалтерском учете будет зависеть от условий заключенного договора. Если договором между исполнителем и заказчиком будет предусмотрена возможность поэтапной сдачи законченных этапов работ и услуг, то выручка будет признаваться по мере выполнения этапов работ и услуг. Если же договором не предусмотрено поэтапной сдачи работ и услуг, но выручка признается в учете только по окончании выполнения работ, оказания услуг.

Важным является и положение  пункта 13 ПБУ 9/99, касающееся порядка  признания выручки в отношении разных по своему характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг и производства изделий. В данном случае организация может применять одновременно разные способы признания выручки в течение одного отчетного периода.

В целях исчисления налога на прибыль выручка от реализации согласно пункту 2 статьи 249 НК РФ признается в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов:

1. Метода начисления (статья 271 НК РФ);

2. Кассового метода (статья 273 НК РФ).

Метод начисления заключается  в следующем: доходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к  которому они относятся), независимо от фактического поступления денежных средств либо иной формы оплаты.

Согласно пункту 2 статьи 271 НК РФ доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов в случае, когда присутствуют следующие два признака:

- доходы, относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам;

- связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

В том случае, если в ходе длительной работы не сдаются отдельные  выполненные этапы, что является моментом признания доходов от реализации по общему правилу, то момент признания дохода определяется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа равномерности признания доходов и расходов.

Проанализировав вышеприведенные  положения, можно сделать следующий  вывод. В бухгалтерском учете  в отношении разных по своему характеру  и условиям выполнения работ, оказания услуг и производства изделий  организация может применять одновременно разные способы признания выручки в течение одного отчетного периода, а в налоговом учете доходы определяются только методом начисления или только кассовым методом, в зависимости от выбранного организацией метода.

 

Учет расходов от основного  вида деятельности.

 

Расходы по обычной деятельности представляют собой себестоимость  реализованной продукции, работ, услуг.

Расходы принимаются к  учету при единовременном выполнении условий:

- расходы произведены в соответствии с конкретным договором или требованиями законодательства;

- сумма расходов может быть надежно оценена;

- существует уверенность в том, что в результате конкретной операции уменьшатся экономические выгоды организации.

 Если хотя бы одно  из условий не выполняется,  в учете отражается не расход, а дебиторская задолженность.

 

Расчет финансового результата от реализации продукции.

 

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных  с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен Счет 90 «Продажи».

В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и  расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 открываются субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

Выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно в дебет  счета 90 «Продажи» списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др.

После того, как отражена выручка на субсчетах 90-3 и 90-4 в корреспонденции со счетом 68 начисляются НДС и акцизы.

По окончании каждого  месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.

 

Финансовый результат  от продажи = Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц  по субсчету 90-1) – Себестоимость продаж и начисляемые с продажи налоги (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6).

 

Для отражения финансового  результата от продаж используется субсчет 90-9, результат которого списывается  в конце отчетного месяца на счет 99:

Д 90-9 К 99 – отражена сумма прибыли за месяц.

Д 99 К 90-9 – отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого  месяца счет 90 не имеет сальдо, но все  субсчета имеют дебетовые или  кредитовые остатки, величина которых  накапливается.

В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают  все субсчета. При этом остатки  по ним переносятся на субсчет 90-9:

Д 90-1 К 90-9 – списано сальдо субсчета «Выручка»;

Д 90-9 К 90-2, 90-3, 90-4 – списано сальдо субсчетов счета 90.

В результате этих записей  по состоянию на 1 января нового отчетного  года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

 

Синтетический и аналитический  готовой продукции.

 

В бухгалтерском учете  применяются счета для отражения  хозяйственных операций с различной степенью детализации. Различают счета синтетические и аналитические. Синтетические счета дают обобщенные показатели о хозяйственных средствах и операциях, а аналитические – эти показатели детализируют.

Счет 43 «Готовая продукция» предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции.

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи».

Суммы отклонений фактической  производственной себестоимости готовой  продукции от ее стоимости по учетным  ценам, относящиеся к отгруженной  и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

Под синтетическим учетом реализации готовой продукции понимается отражение в бухгалтерском учете всего объема отгрузки и отпуска в двух оценках по фактической себестоимости, по отгруженным ценам с целью выявления финансовых результатов деятельности организации за отчетный месяц или период с начала года и за год.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции.

По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг, в корреспонденции со счетами 20, 23 и 29.

По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость  производственной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43, 90). Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Учет реализации связан с 62 счетом. Это активный счет, сальдо которого определяет договорную стоимость сданных заказчику работ, услуг, продукции неоплаченных; оборот по дебету – отпускную стоимость сданных работ, услуг, продукции в отчетном месяце; оборот по кредиту – суммы, оплаченные покупателями в отчетном месяце.

 

Корреспонденция счетов по учету готовой продукции и  ее реализация.

 

Основные проводки по учету  готовой продукции и ее реализации.

Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Оприходована готовая  продукция	43	20, 23, 29
Произведена дооценка (уценка) готовой продукции	43 (91)	91 (43)
Переведена в состав материалов готовая продукция, предназначенная  для собственных нужд	10	43
Оприходована готовая  продукция по нормативной или  плановой себестоимости (с использованием счета 40)	43	40
Списаны фактические затраты  на производство продукции	40	20, 23, 29
Списано отклонение фактической  себестоимости готовой продукции  он нормативной или плановой (дополнительной проводкой или способом «красное сторно»)	90	40
Отгружена продукция покупателю	62	90
Отражена сумма НДС  по проданной продукции	90	68
Осуществлены расходы  на продажу	44	10, 70, 69, 23
Списана себестоимость отгруженной (проданной) продукции	90	43
Списаны расходы на продажу	90	44
Поступила оплата за продукцию	51	62
Выявлена недостача готовой  продукции	94	43
Списан финансовый результат  от продажи продукции: - прибыль - убыток	90 99	99 90