Прочие  операционные и внереализационные  доходы и расходы в бухгалтерском  учете СПК «Надежды» отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Сальдированный результат данного счета в виде прибыли и убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90 «Продажи», на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки»: сальдо в виде прибыли - на кредит счета 99 с дебета счета 91, а сальдо в виде убытков - на дебет счета 99 с кредита счета 91.

      На  счете 99 «Прибыли и убытки» также  отражаются платежи налога на прибыльСПК «Надежда». В течение года суммы авансовых платежей налога на прибыль отражают по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Суммы, фактически причитающихся с СПК «Надежда» платежей (согласно расчетам), записываются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Налог на прибыль») выявляется сумма задолженности по платежам в бюджет или переплаты. Погашение долга отражается записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Когда сумма переплаты засчитывается в счет начисленных платежей следующего периода, никакие дополнительные записи не делаются. Если сумма переплаты возвращается СПК «Надежда» из бюджета, то в учете производится запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

      В аналогичном порядке отражаются суммы санкций за нарушение налогового законодательства в части расчетов по налогу на прибыль.

      По  окончании отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль СПК «Надежда», Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Таким образом счет 99 «Прибыли и убытки» на конец года остатка не имеет.

      Аналитический учет операций по счету 99 «Прибыль и убытки» в СПК «Надежда» ведут в ведомости № 76-АПК аналитического учета. Ведомость открывается на календарный год. В ней по каждой позиции аналитического учета счета 99 выделяют предусмотренные действующей системой учета и отчетности данные.

      Итоговые  данные ведомости № 76-АПК используются для заполнения квартальной и  годовой отчетности по форме № 2 «Отчет о прибылях и убытков».

      Сумма кредитовых оборотов по счету 99 в ведомости  № 76-АПК за каждый месяц должна соответствовать  итогу кредитового оборота счета 99 в разделе 1 журнала-ордера № 15-АПК. 
 

       3.3 Учет доходов будущих периодов 

       На  счетах 90, 91, 99, 84 учитывают финансовые результаты деятельности за отчетный и предыдущие годы. Однако в СХНК «Надежда» могут иметь место  различные поступления, относящиеся к будущим отчетным периодам. Эти суммы отражают сначала на счете 98 «Доходы будущих периодов», затем учтенные суммы относят на финансовые результаты соответствующих периодов по мере их наступления либо на другие счета по принадлежности.

       В СХПК «Надежда» могут быть различные поступления, относящиеся к будущим периодам. Это предварительно полученная арендная плата, безвозмездные поступления, предстоящие поступления задолжности по недостачам, выявленным за прошлый год и другие доходы. Доходы будущих периодов в СХПК учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

       К счету 98 «Доходы будущих периодов» в СПК «Надежда» открывают субсчета:

       98-1 «Доходы, полученные в счет  будущих периодов», 

       98-2 «Безвозмездные поступления»,

       98-3 «Предстоящие поступления задолженности  по недостачам, выявленным за  прошлые годы»,

       98-4 «Разница между суммой, подлежащей  взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

       На  субсчете 1 учитывают большинство  видов доходов будущих периодов, полученных в отчетном периоде, - арендная плата или плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, абонементная плата за пользование средствами связи и др. Указанные виды доходов в СХПК «надежда» отражаются по кредиту субсчета 98-1 и дебету корреспондирующих счетов (51, 58, 73, 76, 94 и др.).

       По  дебету субсчета 98-1 списываются на счета по назначению: сумма доходов будущих периодов, направленная на увеличение доходов по обычным видам деятельности, - на счет 90, суммы, списанные на прочие доходы, - на счет 91 «Прочие доходы и расходы»

       Аналитический учет по субсчету 98-1 ведется по каждому  виду доходов.

       По  субсчету 98-2 учитывают стоимость  активов, полученных СХПК «Надежда» безвозмездно. Полученные безвозмездно активы учитываются по рыночной стоимости. По кредиту субсчета 98-2 в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы», а со счетом 86 «Целевое финансирование» - сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организации на финансирование расходов. Суммы, учтенные на субсчете 98-2, списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

       Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

       На  субсчете 98-3 отражают суммы предстоящих  поступлений по недостачам, растратам  и хищениям, выявленным за прошлые  годы, -по кредиту субсчета 98-3 в корреспонденции  с дебетом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»).

       По  мере погашения задолженности по недостачам в СХПК «Надежда» составляют бухгалтерские проводки:

       Дебет счетов 50 «Касса»,

       51 «Расчетные счета»

       Кредит  счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

и одновременно отражают поступившие суммы:

       Дебет субсчета 98-3

       Кредит  счета 91 «Прочие доходы и расходы».

       На  субсчете 98-4 учитывают суммы предстоящих  платежей - разниц между взыскиваемой и фактической стоимостью недостающих ценностей, относящихся к текущему году. В бухгалтерском учете эти операции отражаются:

       1. Списание материалов, денежных средств и др.:

       Дебет счета 94   

       Кредит  счетов 10, 50 и т.д. (материалы в балансовой оценке).

       2. Отнесение недостач на виновное лицо: 
             Дебет счета 73   

           Кредит счета 94 - балансовая стоимость по взыскиваемой стоимости,             

            Кредит субсчета 98-4 - разница в ценах.

       3. При погашении недостачи виновным лицом: 
             Дебет счетов 50, 70 (взыскиваемая цена)

       Кредит  счета 73 и одновременно списывается разница в ценах.

       Дебет субсчета 98-4

       Кредит  счета 91 «Прочие доходы и расходы».

       Кредитовые  обороты по счету 98 « Доходы будущих  периодов»  в СХПК «Надежда» учитываются  в разделе 2 журнала-ордера № 15-АПК, в корреспонденции с дебетов  счетов 08, 50, 51, 52, 55, 58, 73, 76, 86, 91, 94. Основанием для записи данных по счету 98 являются договоры аренды, решения суда, исполнительные листы или обязательства виновных лиц о возмещение ущерба, сличительные ведомости результатов инвентаризации, бухгалтерские справки и другие документы.

       На  последней страницы журнала-ордера № 15 в таблиц ведется аналитический  учет по счету 98 «Доходы будущих  периодов».   

3.4 Учет нераспределенной  прибыли (непокрытого убытка)  

       В плане счетов выделен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», на котором накапливается информация о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

       Заключительными оборотами декабря сумма чистой прибыли отчетного года списывается в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

       Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) СХПК «Надежда» по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

       Списание  с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

       Аналитический учет по счету 84 « Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ведут в ведомости №77-АПК, которую открывают на год. В ней по итогом года записывают сумму перечисляемых со счета 99 нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), приводят данные по аналитическим позициям по дебету и кредиту счета 84.

       Итоги кредитовых оборотов в ведомости№77-АПК  ежемесячно сверяют с суммой кредитового  оборота счета 84 в журнале-ордере №15-АПК. В журнале-ордере в разделе 3 отражают операции по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с дебетом счетов 75, 79, 80,82, 83, 84, 99. 

       3.5 Совершенствование учета финансовых  результатов. 

       Для учета финансовых операций необходимо реализовать комплекс мер, направленных на создание общедоступной системы раскрытия информации, совершенствование системы бухгалтерской отчетности путем использования Международных стандартов финансовой отчетности.

       Основными направлениями совершенствования учета финансовых результатов  являются повышение качества информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, создание инфраструктуры применения Международных стандартов финансовой отчетности, изменение системы регулирования учета финансовых результатов, усиление контроля качества бухгалтерской отчетности, существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности.

       Е.Е  Смирнов в статье «Реформирование  системы бухгалтерского учета и  отчетности» пишет, что учет финансовых результатов должен разрабатываться исходя из лучшей международной практики применения МСФО в той степени, в которой это отвечает интересам российских пользователей.

       Автор предлагает усилить ответственность  за качества учета финансовых результатов, вопросы формирование и предоставление учета финансовых результатов должны соответствовать федеральному закону, финансовая и налоговая отчетности должны быть разграничены. 

       Так для совершенствования учета расчетов по оплате труда можно использовать различные программные продукты фирмы «1С», которые в настоящее время получили широкое распространение. Это обусловлено рядом причин, наиболее существенными из которых является: наличие единой открытой и гибкой платформы «1С: Предприятие»; мощная индустриальная система методологической, технологической и технической поддержки и развития индустриальных средств; создание системы качества, сертификации и стандарта; разветвленная партнерская сеть.

       Бесспорно, все эти компоненты важны в  комплексе, но главенствующая роль все же по праву принадлежит инструменту - открытой и гибкой платформе «1С: Предприятие»; «1С: Предприятие» осуществляет составление фрагментов главной книги, журналов, ордеров, и ведомостей к ним, составление бланка со всеми приложениями баланса, расчет заработной платы и автоматический расчет всех налогов, печать всех ведомостей, журналов-ордеров и других отчетных документов. Эта система проста в освоение и удобна в работе.