Учет финансовых результатов деятельности предприятия

Итоговые значения непокрытого  убытка отчетного года и прошлых лет приводятся в бухгалтерском балансе (ф. N 1).

Помимо этого акционерные  общества должны раскрывать в своей  отчетности показатели базового и разводненного  убытка на акцию. Порядок расчета  этих показателей определен Методическими  рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Организации, составляющие сводную отчетность, обязаны также  раскрывать убытки по выделенным отчетным сегментам в соответствии с требованиями ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам".

Таким образом, нормативная база бухгалтерского учета предусматривает использование широкого спектра частных показателей прибыли и убытка организаций.

Счет 99 "Прибыли и  убытки" предназначен для выявления  конечного финансового результата деятельности за отчетный период. Записи по счету ведутся накопительно в течение года.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов выявляется конечный финансовый результат отчетного  периода.

На счете 99 "Прибыли  и убытки" ежемесячно отражается финансовый результат от обычных видов деятельности (в корреспонденции со счетом 90-09) и сальдо прочих доходов и расходов (в корреспонденции со счетом 91-09).

В корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов по оплате труда, денежных средств  отражаются потери, доходы и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийными бедствиями, пожаром, аварией).

Кроме того, по данному  счету отражаются операции по уточнению  платежей в результате перерасчетов по налогу на прибыль, а также налоговые санкции (пени, штрафы).

По окончании отчетного  периода при составлении годовой  бухгалтерской (финансовой) отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается  списанием итогового сальдо в  кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". В этом размере прибыль предъявляется собственником к распределению.

На счете 99 отражается конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период: чистая прибыль или чистый убыток.

• Если организация в отчетном месяце получила прибыль, то делается следующая проводка:Дебет 90-9 Кредит 99--отражена прибыль от продаж (заключительными оборотами отчетного месяца).
• Если организация в отчетном месяце получила убыток, то делается следующая проводка: Дебет 99 Кредит 90/9 - отражен убыток от продаж (заключительными оборотами отчетного месяца).
• Если сумма доходов организации превысила сумму расходов, то делается следующая проводка: Дебет 91/9 Кредит 99 - отражена прибыль от прочей деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца).
• Если сумма доходов организации оказалась меньше суммы расходов, то делается следующая проводка: Дебет 99 Кредит 91-9 отражен убыток от прочей деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца).

31 декабря каждого  года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса. По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю.

• Если по итогам отчетного года организация получила прибыль (то есть сальдо по счету 99 кредитовое), то делается следующая проводка:Дебет 99 Кредит 84 отражена чистая прибыль отчетного года.
• Если по итогам отчетного года ваша организация получила убыток (то есть сальдо по счету 99 дебетовое), делается запись:Дебет 84 Кредит 99 отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

2.2 Учет  нераспределенной прибыли

Одной из составляющих собственного капитала предприятия является нераспределенная прибыль. Она характеризует часть  прибыли предприятия, полученную в  предшествующем периоде и не использованную на потребление собственниками (акционерами, пайщиками).

Этот показатель отражает конечный финансовый результат деятельности предприятия.

Нераспределенная прибыль  исчисляется как разница между  выявленными на основании бухучета всех операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей, уплачиваемых в соответствии с законодательством РФ, за счет прибыли после налогообложения, включая санкции за нарушения (в том числе по расчетам с государственными внебюджетными фондами).

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется  на активно-пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Счет 84 предназначен для  обобщения информации о наличии  и движении суммы нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

К счету 84 могут быть открыты  субсчета:

84.1 «Прибыль, подлежащая  распределению»,

84.2 «Нераспределенная  прибыль в обращении»,

84.3 «Нераспределенная  прибыль использованная»,

84.4 «Непокрытый убыток».

На субсчете 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению» отражается вся сумма прибыли отчетного  года, из которой затем начисляются  дивиденды (доходы) и производятся отчисления в резервные фонды. После отражения этих операций сальдо данного субсчета переносится в кредит субсчета 84.2 «Нераспределенная прибыль в обращении».

На субсчете 84.2 «Нераспределенная  прибыль в обращении» с течением времени собирается общая сумма  нераспределенной между акционерами прибыли. По существу, сальдо данного субсчета показывает величину средств, накопленных для создания нового имущества в форме основных и других материальных ресурсов. Записи по дебету этого субсчета производятся в корреспонденции с субсчетом 84.3 «Нераспределенная прибыль использованная» лишь при фактическом использовании соответствующих средств на создание нового имущества. После отражения использования средств сальдо субсчета 84.2 «Нераспределенная прибыль в обращении» представляет величину свободного остатка нераспределенной прибыли.

На субсчете 84.3 «Нераспределенная  прибыль использованная» обобщается информация о том, какая часть  средств нераспределенной прибыли  превращена из денежной формы в товарную, то есть на какую сумму приобретено новое имущество. Как и по другим субсчетам, сальдо данного субсчета может быть лишь кредитовым, а кредитовые записи по нему (в части нераспределенной прибыли отчетного года) возможны лишь после принятия акционерами решения о распределении прибыли отчетного года.

В конце года заключительными  оборотами декабря счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается путем  списания на счет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»:

• Если по окончании года образовалось кредитовое сальдо на счете 99, то при списании получается нераспределенная прибыль: Дебет 99 -Кредит 84
• Если в конце года получился дебетовый остаток на счете 99 , то образовался непокрытый убыток: Дебет 84 - Кредит 99

Нераспределенная прибыль  принадлежит собственникам и  распределяется ими. За счет нераспределенной прибыли образуется резервный капитал, увеличивается уставный капитал, покрываются убытки прошлых лет и начисляются дивиденды.

Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Синтетический и аналитический  учет нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка) организуют в ведомости по источникам и направлениям использования  средств.

 

 

2.3 Учет доходов и расходов будущих периодов

Понятия «расходы будущих  периодов» и «доходы будущих  периодов» являются одним из примеров расхождений между общепринятыми  принципами учета и существующей практикой, поскольку они не в  полной мере соответствуют определениям актива и обязательства. В результате этого включение их в Баланс — несколько сомнительно, но по своей сути они не могут быть включены и в Отчет о финансовых результатах, потому что в нем отражаются доходы и расходы отчетного периода. Несмотря на это такие расходы и доходы реально существуют, поэтому их следует надлежащим образом учитывать. Об этом и пойдет речь в данной консультации.

Сущность расходов, относящихся  к категории «расходы будущих  периодов», определена в ПБУ 18 «Баланс». А именно: в составе расходов будущих периодов отражаются расходы, которые имели место в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, но относятся к следующим отчетным периодам.

Более детальный перечень расходов будущих периодов приведен в пояснениях к счету 97 «Расходы будущих периодов» Плана счетов. К таким расходам относятся расходы, связанные с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности; с освоением новых производств и агрегатов; уплаченные авансом арендные платежи; оплата страхового полиса; оплата торгового патента; подписка на газеты, журналы, периодические и справочные издания и т. п. По дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» отражается накопление расходов будущих периодов, по кредиту их списание (распределение) и включение в состав расходов отчетного периода. Кроме расходов, перечисленных в Плане счетов, речь идет еще и о предоплате за пользование Интернетом и мобильной связью.

Положениями о бухгалтерском  учете и отчетности в РФ (п.56) предусмотрено, что «Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности —отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на издержки производства или обращения в течение срока, к которому они относятся».

В плане счетов для учета расходов будущих периодов предусмотрен счет 97 «Расходы будущих периодов». По дебету этого счета отражаются расходы, подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода (в течение срока), к которому они относятся.

К расходам будущих периодов относятся затраты, связанные с  подготовительными работами в сезонных отраслях и с сезонным характером производства; расходы на освоение производства, пусковые и пуско-наладочные расходы; расходы на ремонт основных средств; расходы на арендную плату, уплаченные арендодателю вперед; плата за подписку на газеты, журналы и другие источники информации и т.п.

Срок списания расходов будущих периодов по каждой группе предприятие устанавливает самостоятельно.

Счет «Расходы будущих  периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

Согласно п.73 Положений  о бухгалтерском учете и отчетности в РФ доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете и отчетности отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат включению на результаты хозяйственной деятельности при наступлении отчетного периода, к которому они относятся. К ним относятся разница между взыскиваемой суммой и балансовой стоимостью недостающих ценностей с виновных лиц, курсовые разницы и т.п. Доходы будущих периодов учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов» и по мере необходимости списываются на финансовые результаты с дебета счета 98 на кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Раздел 3. Практическая часть

1)Открыть на  схемах синтетического счета  № 10.10, 51,60 и по той же схеме  — аналитический счет «Отклонение от учетной стоимости по строительным материалам» («ТЗР»).

2)Открыть аналитические  счета к синтетическому счету  10.10. «Строительные материалы».

3)Составить  в  регистрационном журнале  бухгалтерские проводки по хозяйственным  операциям (недостающие суммы определить самостоятельно)

4)Определить  процент отклонений. Распределить  отклонения по направлениям использования  строительных материалов. Определить  фактическую стоимость израсходованных  строительных материалов.

5)Произвести  запись хозяйственных операций по счетам синтетического и аналитического учета.

6)Подсчитать  обороты  и вывести сальдо  на конец периода.

7)Составить  оборотную ведомость по аналитическим  счетам и сверить ее итоги  с данными синтетического счета  10.10 «Строительные материалы»

 

Регистрационный журнал хозяйственных операций за сентябрь 200 г.

№ п/п	Содержание  хозяйственных операций			Ед. изм.		Цена, руб.		Кол-во		Сумма, руб.		Бухгалтерские проводки
																					Дт		Кт
1		2	3		4		5		6		7		8
1		Поступили на склад  хозяйства строительные материалы от поставщиков по учетным ценам:  -Кирпич силикатный  -Цемент  -Шифер  -Пиломатериалы	Тыс.шт. Ц. Шт.		6000 700 450 10000		30 40 150 20		180000 28000 67500 200000		10.10 10.10 10.10 10.10		60 60 60 60
		Итого	Х		Х		Х		475500
2		Начислена заработная плата рабочим за погрузку строительных материалов	Руб.						800		25		70
3		Произведены начисления взносов в социальные фонды 20%, от суммы начисленной заработной платы  рабочих	Руб.						160		70		69
4		Оплачены мелкие расходы по приобретению строительных материалов за счет подотчетных сумм	Руб.						370		10.10		71
5		Списана стоимость  услуг автотранспорта хозяйства  по доставке строительных материалов	Руб.						1020		10.10		23.4
6		Израсходованы строительные материалы по учетной  стоимости: А)На строительство водонапорной башни: - Кирпич силикатный -Цемент	Тыс.шт. Ц.		6000 700		20 15		120000 10500		08.3 08.3		10.10 10.10
		Итого Х Х Х 130500
		Б) На капитальный ремонт механизированного тока: -Цемент -Пиломатериалы -Шифер	Ц. Шт.		700 10000 450		9 8 40		6300 80000 18000		23.2 23.2 23.2		10.10 10.10 10.10
		Итого			Х		Х		Х		104300
					В)Текущий ремонт общежития: -Шифер	Шт		450		40		18000		23.2		10.10
Х	Всего			Х	Х		Х		252800
7		Списываются отклонения от учетной стоимости по направлениям использования строительных материалов: А) На строительство водонапорной башни Б) На капитальный  ремонт механизированного тока В) На текущий ремонт общежития	Руб.   Руб.       Руб.								08.3   23.2       23.2		16   16       16
Х	Итого			Х		Х		Х