Учет финансовых результатов деятельности предприятия

4) полученные  штрафы, пени, неустойки;

5) полученные  безвозмездно активы;

6) поступления  в возмещение убытков;

7) выявленная  в отчетном году прибыль прошлых  лет;

8) суммы кредиторской  задолженности, по которым истек  срок исковой давности;

9) суммы дооценки  активов и т.п. поступления.

Для определения  прибыли доходы, сформированные с  учетом требований ПБУ 9/99 подлежат корректировке на величину расходов. Под расходами организации понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением его уменьшения по решению участников (собственников).

По аналогии с доходами, расходы организации  подразделяются на:

1) расходы по  обычным видам деятельности;

2) прочие расходы.

В общем плане, под расходами по обычным видам деятельности следует понимать расходы на изготовление (приобретение) и реализацию продукции, работ, услуг (товаров) в соответствии с учредительными документами организации.

Следует отметить, что структура ПБУ 10/99 «Расходы организации» полностью соответствует структуре ПБУ 9/99 «Доходы организации», а содержание соответствующих видов прочих расходов, включая чрезвычайные, аналогично содержанию прочих доходов, которое было рассмотрено выше.

Еще одним важным моментом в процессе определения показателей прибыли (валовой, от продаж и т.д.) является порядок признания доходов и расходов. Это связано с тем, что не каждый факт получения или выбытия объектов бухгалтерского учета признается в качестве дохода или расхода соответственно. Обобщение положений ПБУ 9/99 и 10/99 позволяет сформулировать следующие условия их признания:

1) сумма дохода (расхода) может быть определена;

2) доход получен,  а расход осуществлен в соответствии  с требованиями законодательства;

3) имеется достаточная уверенность в том, что в результате конкретной операции для организации произойдет увеличение или уменьшение экономических выгод.

Исходя из изложенного  выше, представим обобщенную схему  формирования финансовых результатов  деятельности организации (рис. 1.1).

 

 

 

 

 

 

 

 

 Рисунок 1.1 Схема формирования финансовых результатов деятельности организации

 

В практическом плане представляет интерес порядок  планирования прибыли на предприятии. Как правило, планирование прибыли  производится раздельно по видам деятельности. В процессе планирования важно максимально учесть факторы, которые могут оказать влияние на финансовые результаты.

 

1.3 Нормативно-правовая  база, задачи и проблемы бухгалтерского  учета финансовых результатов

 

В настоящее  время система нормативного регулирования бухгалтерского учета финансовых результатов состоит из документов четырех уровней.

Первый уровень  документов составляют законы и законодательные  акты, регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета финансовых результатов в организации, а также представление бухгалтерской отчетности. Весьма важными нормативными документами системы первого уровня являются Налоговый кодекс Российской Федерации. Особое место в первой группе документов Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, где закреплен ряд важных принципов и правил ведения бухгалтерского учета финансовых результатов, изложены основы его ведения.

Второй уровень  системы нормативного регулирования  формируют положения по бухгалтерскому учету, утверждаемые только Министерством финансов Российской Федерации, которые фиксируют минимальные требования государства к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности исходя из потребностей рыночной экономики и мировой практики.

Документы третьего уровня - методические указания и инструкции по ведению бухгалтерского учета  финансовых результатов, а также  методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности. Важнейшими документами этого уровня являются План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению.

Четвертый уровень  в системе регулирования занимают рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. Наряду с документами об учетной политике организации имеется и ряд других документов - внутренние инструкции, необходимые для успешной организации и ведения бухгалтерского учета финансовых результатов в системе управления организацией и решения задач ее функционирования. Основные документы, регулирующие бухгалтерский учет финансовых результатов, отражены в таблице 1.1.

 

Таблица 1.1  Перечень нормативных актов, на основании которых организуется бухгалтерский учет финансовых результатов

Название документа	Дата и № утверждения		Примечание
1	2		3
Первый уровень  нормативного регулирования
Федеральный закон  РФ «О бухгалтерском учете»	№ 129-ФЗ 21.11.96 г.		Устанавливает все основные требования и допущения бухгалтерского учета финансовых результатов
Второй уровень  нормативного регулирования
Положение по ведению  бухгалтерского учета и отчетности в РФ	Приказ МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н		Устанавливает требования и  принципы ведения учета финансовых результатов
Учет доходов   Учет расходов	ПБУ 9/99   ПБУ 10/99		Дает определение финансовых результатов, регламентирует способы  их ведения, признания, регулирует раскрытие  информации в бухгалтерской отчетности
Учет расчетов по налогу на прибыль организаций	ПБУ 18/02		Раскрывает специфику  учета постоянных, временных разниц, постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и  обязательств, их признание и отражение  в бухгалтерском учете при  расчете налога на прибыль
Учетная политика организации	ПБУ 1/08т		Раскрывает способы группировки  и оценки фактов хозяйственной деятельности, применение счетов, системы регистров  бухгалтерского учета, обработки информации
Третий уровень  нормативного регулирования
План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению	Приказ Минфина России от 31.10.2008 г. № 94н.		Предусматривает синтетические счета для учета  финансовых результатов
Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств	Приказ Минфина России от 13.06.1995 года № 49		Устанавливают требования к порядку проведения инвентаризации финансовых результатов
Четвертый уровень  нормативного регулирования
Учетная политика предприятия			Устанавливает порядок отражения в учете  доходов и расходов организации

 

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ( ред. от 28.11.2011) «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

В соответствии с главой 25 «Налог на прибыль» в целях  исчисления налоговой базы необходимо обеспечить полноту, непрерывность  и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах юридических  лиц и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, определены положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденными приказами Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 08.11.2010) и № 33н соответственно. Для обобщения информации о доходах и расходах, отражения финансового результата предназначена форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», предусмотренная Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010)

Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденные приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 08.11.2010), признают доходами увеличение, а расходами - уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящих к соответствующим изменениям капитала организации. В указанных актах нормативного регулирования приводится группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок признания в учете.

В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации  признается увеличение экономических  выгод в результате поступления  активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящих к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

В бухгалтерском  учете затраты признаются по правилам, которые прописаны в Положении  по бухгалтерскому учету «Расходы организации», где расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов.

Целью бухгалтерского учета является формирование информации для внешних и внутренних пользователей. В соответствии с этой целью формируются и задачи.

Применительно к внешним пользователям цель бухгалтерского учета - формирование информации о финансовом положении организации, финансовых результатах и изменениях в финансовом положении.

Применительно к внутренним пользователям целью бухгалтерского учета является формирование информации, необходимой руководству организации для принятия управленческих решений, планирования и контроля производственной и финансовой деятельности. Информацию для внутренних пользователей, характеризующую финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и изменения в финансовом положении, целесообразно использовать при формировании информации и для внешних пользователей.

Данная информация необходима для оценки потенциальных  изменений в ресурсах при прогнозировании способности вызывать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов. Содержание, порядок формирования и способы представления информации для внутренних пользователей определяются руководством организации.

Информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть достоверной, точной, своевременно собранной, полной. Польза, извлекаемая из формируемой в бухгалтерском учете информации, должна быть сопоставима с затратами на подготовку этой информации.

В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчётному. В Положении по бухгалтерскому учёту оговорено, что если сведения не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

Как внешние, так  и внутренние пользователи используют данные бухгалтерского учёта, поэтому  на основании выше изложенного можно  сформулировать наиболее важные функции  и задачи бухгалтерского учёта:

1. Информационная  функция бухгалтерского учёта.

Эта задача реализуется  в формировании полной и достоверной  учётной информации о деятельности организации.

2. Контрольная  функция бухгалтерского учёта.

Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям финансовой отчётности для контроля за соблюдением законодательства РФ, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утверждёнными нормами, нормативами и сметами.

3. Аналитическая  функция бухгалтерского учёта.

Благодаря ей предотвращаются  негативные результаты хозяйственной  деятельности, выявляются и мобилизуются внутрихозяйственные резервы и  становится возможным прогнозирование  результатов деятельности организации на текущий период.

Как видно, цели и задачи бухгалтерского учёта направлены на улучшение финансового результата деятельности, улучшение финансового  состояния организации и этому  способствует выполнение бухгалтерской  службой всех возложенных на неё функций.

 

Раздел 2. Учет финансовых результатов деятельности предприятия

2.1 Учет  прибылей и убытков

 

В бухгалтерском учете  разницу между доходами и расходами  организации определяют с помощью  счетов учета финансовых результатов, таких, как счета Продаж, Прочих доходов и расходов и Прибылей и убытков. Финансовые результаты деятельности за отчетный период выявляются на трех счетах:

1) на счете № 90 «Продажи»  - финансовые результаты от продажи  продукции, товаров, работ, услуг,  то есть результаты от текущей предпринимательской деятельности;

2) на счете №91 «Прочие  доходы и расходы» - финансовые  результаты: а) от операции с  активами организации (операционные  доходы и расходы); б) от операций, не связанных непосредственно  с процессом продажи и операциями с активами организации (внереализационные доходы и расходы);

3) на счете №99 «Прибыли  и убытки» - финансовые результаты  от последствий чрезвычайных  обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.).

Ежемесячно на первых двух счетах выявляется финансовый результат  по указанным группам доходов  и расходов, который списывается  на счет «Прибылей и убытков».

Убыток может получить любая организация. В этом случае следует не только признать убыток, но и отразить его в учете и финансовой отчетности. Если полученный убыток является результатом нарушения прав организации, она может обратиться за правовой защитой своих ущемленных интересов.

В действующем Гражданском  кодексе РФ различаются три типа убытков пострадавшей стороны: неизбежные вынужденные расходы для восстановления нарушенного права, реальный ущерб (утрата или повреждение имущества) и упущенная выгода (неполученные доходы).

Текущие убытки организации  находят отражение в отчете о  прибылях и убытках (ф. N 2).

Причем в отчете о  прибылях и убытках доходы и расходы  должны подразделяться на доходы и  расходы, полученные от обычных видов  деятельности, и чрезвычайные. В  составе показателей, формирующих  убыток, также должен выделяться убыток от обычной деятельности (до учета чрезвычайных доходов и расходов).

Информация о динамике непокрытого убытка организации  отражается в отчете об изменениях капитала (ф. N 3), включаемом в состав годовой бухгалтерской отчетности.