Учет движения основных средств, анализ состояния и эффективности их использования

6)     вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и другим лицам, через который приобретен объект основных средств;

7)     иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.

              В соответствии с п. 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию (ПБУ 15/01)», утвержденного приказом Минфина России от 02.08.2001 г. № 60н, проценты по кредиту (займу), полученному для приобретения объекта основных средств и перечисленному поставщику в качестве предварительной оплаты, увеличивают сумму перечисленного аванса (дебиторской задолженности поставщика) до момента получения этого объекта. С даты получения объекта основных средств и до момента ввода объекта в эксплуатацию проценты по кредиту, с учетом требований п. 8 ПБУ 6/01, подлежат включению в фактические затраты по приобретению основного средства.

                            В соответствии с действующим законодательством оплата своей доли уставного капитала участником общества с ограниченной ответственностью либо оплата стоимости акций участником акционерного общества может быть произведена денежными средствами, ценными бумагами, товарно-материальными ценностями, имущественными правами либо иными правами, имеющими оценку.

              Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в уставный капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

                            Если стоимость имущества, вносимого в уставный капитал, превышает 200 минимальных размеров оплаты труда, обязательно привлечение независимого оценщика.

              Первичными документами, являющимися основанием для принятия к учету объекта основных средств, внесенного в счет вклада в уставный капитал организации, служат:

1)     решение собрания учредителей о денежной оценке вкладов участников, производимых в денежной форме;

2)     акт независимого оценщика об оценке объекта основных средств;

3)     акт (накладная) приемки – передачи объекта основных средств по форме ОС-1.

              При поступлении вклада в уставный (складочный) капитал организации в виде основных средств производится запись по дебету счета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета расчетов с учредителями.

              Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших в счет вклада в уставный (складочный) капитал, отражается по дебету счета учета основных средств, в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.

              В аналогичном порядке определяется первоначальная стоимость основных средств, полученных при формировании уставного фонда, паевого фонда.

              При необходимости монтажа объектов основных средств расходы по его приведению включаются в первоначальную стоимость монтируемого объекта, НДС по монтажу объекта принимается к вычету после оплаты задолженности и в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.

                            В соответствии с п. 1 ст. 572 ГК РФ безвозмездная передача в собственность какой-либо вещи от одной стороны другой является дарением. Статья 575 ГК РФ гласит, что в отношениях между коммерческими организациями дарение запрещено (за исключением подарков, стоимость которых не превышает пяти минимальных размеров оплаты труда). В связи с этим организация может безвозмездно получить основные средства, не нарушая Гражданский кодекс от физического лица, от некоммерческой организации и по другим законным основаниям.

              Начислять амортизацию по объекту основных средств, полученному безвозмездно, следует с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. Эта же сумма будет начислена в виде дохода, полученного по договору дарения.

              Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения в иных случаях безвозмездного получения, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. В первоначальную стоимость включают все фактические затраты, связанные с такой операцией. При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций – изготовителей. Сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекции и организации, экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств публикуются в средствах массовой информации и специальной литературе.

              Затраты по доставке указанных объектов основных средств, полученных по договору дарения или иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями – получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта. Указанные расходы отражаются на счете учета капитальных вложений в  корреспонденции со счетами учета расчетов.

                            В соответствии с действующим законодательством по договору мены каждая сторона обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой (п. 1 ст. 567 ГК РФ). При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен ( п. 2 ст. 567 ГК РФ). Если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, признаются равноценными (п. 1 ст. 568 ГК РФ).

              Оценка объектов основных средств, которые приобретаются по договорам, предусматривающим оплату не денежными средствами ( например, по договору мены), определяется положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

              Первоначальной стоимостью таких основных средств признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Последняя величина устанавливается исходя из цен, по которой в сравненных обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных ценностей.

              Если стоимость этих ценностей установить невозможно, то стоимость приобретенных основных средств определяется исходя из стоимости, по которой в сравненных обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

              В первоначальную стоимость объектов основных средств включаются фактические затраты организации по правилам, установленным пунктом 8 ПБУ 6/01.

              Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.

              Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01.

              Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств (п. 14 ПБУ 6/01).

                            При организации бухгалтерского учета строительства и ввода в эксплуатацию законченных строительством объектов следует иметь ввиду, что имеются существенные различия при строительстве, осуществленном подрядным и хозяйственным способом. Причем в первом случае первоочередное значение имеет то обстоятельство, в чьих интересах производится строительство, т. е. является ли организация – заказчик (учитывающая капитальные вложения) одновременно и инвестором или она осуществляет капитальные вложения в интересах другой организации (других организации).

              К строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы,  осуществляемые для своих нужд собственными силами организации, включая работы для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства.

              Затраты на строительство объекта (стоимость материалов, заработная плата сотрудников, занимающихся строительством, налоги по ней, расходы на содержание строительных машин, механизмов, управленческие расходы и прочие) учитываются на балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По окончании строительства и ввода объекта в эксплуатацию затраты, собранные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» формируют первоначальную стоимость данного объекта и подлежат учету на счете 01 «Основные средства».

                            Особенности бухгалтерского учета при строительстве, которое ведется подрядным способом.

              В том случае, когда строительство осуществляется исключительно для нужд организации, ведущей учет капитальных вложений и формирование капитальных вложений, производится так же как и при приобретении объектов основных средств. При этом необходимо иметь ввиду следующие особенности:

1) если для осуществления функций заказчика-застройщика в организации создается обособленное структурное подразделение (с собственным расчетным счетом или без него), то расходы по содержанию такого подразделения (заработная плата с начислениями, амортизация используемых объектов основных средств или часть арендной платы, общехозяйственные расходы и т. п.) должны списываться на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и увеличивать инвентарную стоимость строящихся объектов. Нормирование этих расходов осуществляется при заключении договора строительного подряда и разработке проектно-сметной документации;

2) при осуществлении капитальных вложении подрядным способом нередки расходы, которые не подлежат включению в инвентарную стоимость законченных строительством объектов (и, разумеется, не учитываются при расчете нормы амортизационных отчислений). Эти суммы учитываются на субсчете «Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств», открываемом к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», и списываются по вводу объекта в эксплуатацию со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом учета источника финансирования;

3) в процессе деятельности заказчика могут образоваться прибыли и убытки, состав и порядок формирования которых регулируется Письмом Минфина Российской Федерации «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций» от 30.12.1993 г. № 160 (далее – Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций). В том случае, когда заказчик не является специализированной организацией, а представляет собой структурное подразделение коммерческой организацией, финансовый результат деятельности формируется на общих основаниях. Разумеется, при этом в состав прибыли не включаются суммы экономии средств, выделенных для осуществления строительства, но не в составе результата от обычной деятельности, а в составе операционных доходов и расходов.

              1.3 Амортизация объектов основных средств

                            Стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду безвозмездное пользование, доверительное управление), погашается посредствам начисления амортизации.

              По объектам основных средств некоммерческих организации амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете начисляется износ. Делается это линейным способом в порядке, который прописан в пункте 19 ПБУ 6/01, то есть ежемесячно.

                            Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются ((земельные участки и объекты природопользования), объекты природопользования, объекты отнесенные к музейным предметам и коллекциям т др.). Эти объекты не амортизируются и для целей исчисления налога на прибыль (ст. 256 НК РФ). С нового года в бухучете список объектов, потребительские свойства которых с течением времени не меняются, открыт.

              Начисление амортизации по объектам основных средств, сданных в аренду, производится арендодателем.

              Начисление амортизации по объектам основных средств, являющимся предметом договора финансовой аренды, производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора финансовой аренды.

              Организациям разрешено амортизировать:

              - жилищный фонд (жилые дома, общежития, квартиры и др.);

              - объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты;

              - продуктивный скот, буйволы, волы и олени;

              - многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.

              По объектам жилищного фонда, которые используются организацией, для извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

              По объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформляются соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, затем документы передаются на государственную регистрацию. По фактически эксплуатируемым объектам амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации. Допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения. Оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке- передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.