Учет движения денежных средств на валютных счетах

Иностранная валюта покупается организацией в безналичном порядке за рубли через уполномоченные банки на основании поручения банку на покупку валюты. В поручении указывается сумма валюты, ее код, условия и цель покупки валюты. О совершении операций на валютном счете уполномоченный банк сообщает организации в выписках из лицевого валютного счета. Выписка обычно представляется в двух валютах: в иностранной, в которой открыт валютный счет, и в рублевом эквиваленте. При этом рублевый эквивалент указывается по курсу Центрального банка Российской Федерации по отношению к данной иностранной валюте на день совершения операции. По своей структуре выписка из валютного счета аналогична выписке из расчетного счета.

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе отдельно от финансовых результатов по операциям с иностранной валютой.

Основным документом на перечисление денежных средств с валютного счета является заявление на перевод валюты.  

О совершении операций на валютном счете уполномоченный банк сообщает организации в выписках из лицевого валютного счета. Выписка обычно представляется в двух валютах: в иностранной, в которой открыт валютный счет, и в рублевом эквиваленте. При этом рублевый эквивалент указывается по курсу Центрального банка Российской Федерации по отношению к данной иностранной валюте на день совершения операции. По своей структуре выписка из валютного счета аналогична выписке из расчетного счета. Поступления в иностранной валюте в пользу юридических лиц подлежат обязательному зачислению на счета в уполномоченных банках Российской Федерации, если иное не разрешено Банком России.  
Для этого юридическому лицу на основании договора банковского счета, заключенного с уполномоченным банком, параллельно текущему валютному счету открывается транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе не подлежащих обязательной продаже.     

При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет, уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня направляет ООО ПФ «ТехноПласт» извещение с приложением выписки по транзитному валютному счету. После получения указанного организация дает поручение уполномоченному банку на обязательную продажу валюты и одновременное перечисление оставшейся части валютной выручки на свой текущий валютный счет.

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Аналитический и Синтетический учёт на валютных счетах

К счету 52 "Валютные счета", на данном предприятие, открыты следующие субсчета:

52-1 "Транзитные  валютные счета";

52-2 "Текущие валютные  счета";

52-3 "Валютные счета  за рубежом".

Субсчет 52-1 "Транзитные валютные счета" открыт для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52-2:

1) перевод посреднической  организацией после обязательной  продажи ею части валютной  выручки с отметкой в платежном  поручении о произведенной продаже  части валютной выручки;

2) иностранная валюта, приобретенная на внутреннем  валютном рынке за российские  рубли и за иностранную валюту  другого вида[9].

С кредита счета 52-1 "Транзитные валютные счета" иностранная валюта списывается в дебет счета 52-2 "Текущие валютные счета" и в ряде других случаев (при возвращении средств в иностранной валюте той организации, от которой они поступили, при перечислении экспортной валютной выручки посредническими внешнеэкономическими организациями организациям, не являющимся резидентами Российской Федерации, за вычетом комиссионного вознаграждения, и др.).

Субсчет 52-2 "Текущие валютные счета" открыт организацией для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством[14]. По дебету счета 52-2 "Текущие валютные счета" отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52, субсчет 1 "Транзитные валютные счета", а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет. С кредита счета 52, субсчет 2 "Текущие валютные счета", валюта списывается в безналичном и наличном порядке.

Снятие наличной иностранной валюты со счета 52, субсчет 2 "Текущие валютные счета", разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организации в иностранные государства, а также по специальному разрешению Банка России.

Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение Центрального банка Российской Федерации на открытие счетов в иностранных банках.

На субсчете 52-3 "Валютные счета за рубежом" отражается движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом.

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете ООО ПФ «ТехноПласт» на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. На основании выписок с текущих валютных счетов ведется журнал-ордер №2/1 - для оборотов по дебету [Приложение 1], Используются также карточки аналитического учета по наименованиям валют[10].

Бухгалтерский учет операций по валютным счетам в банках ведется на активном синтетическом счете 52 «валютный счет». По дебету его отражаются начальный остаток, зачисления сумм в иностранной валюте за отчетный период и остаток на конец отчетного периода, а по кредиту - списания (перечисления, выдача). Аналитический учет по счету Валютного счета организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование достоверной информации о движении денежных средств по каждому из открытых в банках счетов в иностранной валюте.

Записи по дебету счета валютного счета производятся в корреспонденции со следующими счетами:

Расчетов с покупателями и заказчиками - на поступающую выручку от иностранных покупателей за отгруженную продукцию и оказанные услуги на экспорт;

Расчетов с разными дебиторами и кредиторами - поступление задолженности от различных иностранных дебиторов;

Краткосрочных кредитов банков и Долгосрочных кредитов банков - поступление кредитов в иностранной валюте от банков;

Расчетов с учредителями - поступление вкладов и иностранной валюте;

Прибылей и убытков - на сумму положительной курсовой разницы от переоценки остатков по счету на дату составления бухгалтерского баланса.

Записи по кредиту счета валютного счета ведутся, в корреспонденции со следующими счетами:

Расчетов с поставщиками и подрядчиками - погашение задолженности перед поставщиками за импортированные сырье, материалы, услуги;

Переводов в пути - перечисление банку сумм, подлежащих обязательной продаже на внутреннем валютном рынке;

Расчетов с подотчетными лицами - выдача наличных денег работникам, направленным в служебную командировку за границу;

Прибылей и убытков - на сумму отрицательной курсовой разницы от переоценки остатков по счету на дату составления бухгалтерского баланса[23].

Учет на счете валютного счета ведется на основании выписок банков из открытых у них валютных счетов организации, выписанных самим владельцем счета. Выписка - один из экземпляров лицевого счета организации. ООО ПФ «ТехноПласт» получает выписки от банка периодически по мере совершения валютных операций.

Инвентаризация расчетов с банками по валютным счетам проводится по мере получения выписок, а по переданным в банк на инкассо расчетным документам - на 1-е число каждого месяца. При инвентаризации сверяются остатки сумм, числящихся на счетах по данным бухгалтерского учета организации, с данными по выпискам банка и реестрам расчетных документов[9].

Основные бухгалтерские проводки по валютному счету.

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
52	50	Зачислены на валютный счет денежные средства, сданные из кассы организации.	№ КО-2 "Расходный кассовый ордер", Выписка банка по валютному расчетному счету.
52	52	Зачислены на валютный счет денежные средства: - с других текущих  валютных счетов организации, - с транзитного  валютного счета.	Выписки банков по валютным расчетным счетам.
52	55	Зачислены на валютный счет неиспользованные суммы по аккредитивам.	Аккредитив (0401063), Выписки банка по валютному и специальному счетам
52	57	Зачислена приобретенная валюта на текущий валютный счет организации.	Выписки банка по валютному и специальному счетам
52	57	Зачислены на валютный счет переводы в пути в иностранной валюте.	Выписки банка по валютному и специальному счетам
52	60	Возвращены излишне уплаченные поставщикам и подрядчикам валютные средства.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
52	62	Получены средства от покупателей и заказчиков в оплату проданной продукции (работ, услуг).	Выписка банка по валютному расчетному счету.
52	62	Получены авансовые платежи от покупателей и заказчиков в счет предстоящей поставки продукции (работ, услуг).	Выписка банка по валютному расчетному счету.
52	62	Оплачены проданные: - основные средства, - нематериальные  активы, - материалы, - незавершенное  строительство и оборудование.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
52	62	Оплачены проданные ценные бумаги и другие финансовые вложения.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
52	62	Получена плата по договору аренды (если доходы от аренды рассматриваются как доходы от обычных видов деятельности).	Выписка банка по валютному расчетному счету.
52	62	Получена плата по договору переуступки права требования.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
52	66	Получены краткосрочные кредиты банков.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
52	67	Получены долгосрочные кредиты банков.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
52	75-1	Получены денежные средства в иностранной валюте в оплату акций организации или в качестве взноса в её уставный капитал.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
52	76-1	Получены денежные средства в иностранной валюте по расчетам за страхование.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
52	76-2	Получены денежные средства в иностранной валюте по расчетам по претензиям.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
52	76-3	Получены доходы от участия в других организациях.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
52	76	Получены денежные средства от прочих дебиторов в погашение задолженности.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
52	91-1	Получена плата по договору аренды (если доходы аренды рассматриваются как прочие поступления).	Выписка банка по валютному расчетному счету.
52	91-1	Отражены поступления дебиторской задолженности, списанной ранее как нереальная ко взысканию.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
52	91-1	Зачислены проценты на остаток денежных средств на валютном счете организации.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
52	91-1	Отражены положительные курсовые разницы по счетам организации в иностранной валюте.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
52	98-2	Отражены безвозмездно полученные денежные средства в иностранной валюте.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
50	52	Поступили денежные средства кассу организации с её валютного счета.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
52	52	Перечислены с валютного счета денежные средства на другие валютные счета организации.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
55-1	52	Перечислены денежные средства с валютного счета организации на аккредитив.	Выписки банка по валютному и специальному счетам
57	52	Перечислены с текущего счета средства в иностранной валюте на покупку рублей Российской Федерации.	Выписки банка по валютному и специальному счетам
57	52	Списаны средства с транзитного валютного счета организации для обязательной продажи валюты.	Выписки банка по валютному и специальному счетам
58-1	52	Перечислены вклады в уставный капитал других организаций.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
58-1, 58-2	52	Приобретены ценные бумаги других организаций, номинированные в иностранной валюте.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
58	52	Приобретены депозитные сертификаты в иностранной валюте.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
58-2	52	Приобретены государственные ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
58	52	Приобретены прочие финансовые вложения в иностранной валюте.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
60	52	Перечислена иностранная валюта в оплату поставленной продукции (работ, услуг) поставщикам и подрядчикам.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
60	52	Перечислены авансы поставщикам и подрядчикам в иностранной валюте.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
62	52	Возвращены покупателям и заказчикам средства, излишне полученные в оплату проданной продукции (работ, услуг).	Выписка банка по валютному расчетному счету.
62	52	Возвращены авансы покупателям и заказчикам.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
66	52	Погашены: - краткосрочные  кредиты банков, - краткосрочные  займы.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
66	52	Погашены: - проценты по  краткосрочному кредиту банков, - проценты по  краткосрочному займу.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
67	52	Погашены: - долгосрочные кредиты  банков, - долгосрочные займы.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
67	52	Погашены: - проценты по  долгосрочному кредиту банков, - проценты по  долгосрочному займу.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
71	52	Выданы денежные средства в иностранной валюте под отчет.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
75-2	52	Перечислены доходы (дивиденды) в иностранной валюте участникам организации.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
76-1	52	Перечислены денежные средства по расчетам за страхование.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
76-2	52	Перечислены денежные средства по расчетам по претензиям.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
76	52	Перечислены денежные средства прочим дебиторам и кредиторам.	Выписка банка по валютному расчетному счету.
91-2	52	Списаны средства за расчетно-кассовое обслуживание.	Выписка банка по валютному расчетному счету.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выводы и предложения

Валютный счет - это счет в банковском учреждении, принадлежащий юридическому или физическому лицу, на котором накапливаются и расходуются их средства в иностранной (конвертируемой) валюте. По средствам на валютных счетах банками начисляются проценты в тех валютах, в которых они имеют доходы от размещения средств на международном валютном рынке.

По действующему законодательству на территории России могут быть открыты валютные счета как резидентам, так и нерезидентам в любом банке, имеющем право на проведение операций с иностранной валютой. При этом количество открываемых валютных счетов юридическими лицами в настоящее время не ограничивается.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

Порядок осуществления валютных операций юридическими лицами в Российской Федерации и за границей регулируется Центрального Банка РФ.

Бухгалтерский учет валютных ценностей и операций призван обеспечить решение в первую очередь следующих двух взаимосвязанных задач:

1.  отражение этих операций в качестве составляющих деятельности организации; в учете должна формироваться полная картина такой информации;
2. в учете накапливается информация о реальном состоянии имущества и обязательств, т.е. информация о фактическом валютном положении.

Для решения первой задачи необходимо приведение всех денежных измерителей к единой валюте, ибо систематизация, накопление и обобщение информации о фактах хозяйственной деятельности возможны лишь в едином измерителе.

Решение второй задачи предполагает наряду с использованием единой валюты ведение учета параллельно в реальной валюте расчетов и платежей. Это позволяет контролировать и принимать решения по дебиторской и кредиторской задолженности.

Неотъемлемым условием благополучного существования современной организации - это эффективный контроль за денежными потоками, формирование оперативной и достоверной информации, регулирование взаиморасчетов, который наиболее эффективен при автоматизации бухгалтерского учета.

Поэтому, в процессе учета необходимо вести контроль за законностью и целесообразностью валютных сделок, их сохранностью и правильностью использования.

 

 

 

 

 

 

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1. Федеральный 
   закон от 30.11.94г. №51-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 
   10.01.03г.);
2. Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173 «О валютном регулировании и валютном контроле»;
3. Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;
4. Федеральный закон "О банках и банковской деятельности" от 02.12.1990 N 395-1;
5. Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденным приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н;
6. Положению Банка России от 19 июня 2012 г. N 383-П "О правилах осуществления перевода денежных средств";
7. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной 
   деятельности организаций и инструкция по его применению. Приказ 
   МФ РФ от 30.10.2000г. №94н. (с изменениями и дополнениями от 
   07.05.2003г.);
8. О безналичных расчётах в Российской Федерации. Положение ЦБ 
   РФ от03. 10.2002г. №2-П.;
9. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. 
   Серия «Экономика и управление». Ростов н/Д: Издательский центр 
   .«МарТ», 2010.;
10. Бакаев А.С.,  Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. // Под ред. П.С. Безруких. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2005.- 736 с.;
11. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. Ростов н/д: Феникс, 2002г;
12. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях   М: 
    Финансы и статистика, 2010.;
13. Кольцова Т.А. Бухгалтерский учёт: курс лекций. Тюмень: 
    ТГИМЭУП, 2001.;
14. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет»: Учебное пособие - М.: Инфра-М., 2006г.-700с.;
15. Ларионова Н.П. Деньги, кредит, банки: учебно-методическое пособие.-Тюмень, ГАУСЗ, 2012.-336с.;
16. Финансовый учет: Учебник/Под ред. проф. В.Г. Гетьмана.- 2- е изд., перераб. и доп.. - М.: Финансы и статистика, 2007.-784 с.;
17. Лытнева Н.А. Учёт валютных операций. // Бухгалтерский учёт - 
    2003 -№8-с.16-20.;
18. Продченко И.А.  МИЭМП Год: 2010 Деньги. Кредит. Банки: учебно-методическое пособие;
19. БСС «Система Главбух» 2013 г.;
20. http://www.twirpx.com;
21. http://www.studzona.com;
22. http://www.modernlib.ru;
23. http://www.e-college.ru.