Учет движения денежных средств на валютных счетах

Транзитный валютный счет предназначен для зачисления в полном объеме всех поступлений иностранной валюты в пользу организации.

Текущий валютный счет предназначен для хранения средств в иностранной валюте и совершения операций по счету в соответствии с валютным законодательством.

В договоре банковского счета указываются номера этих двух видов открытых валютных счетов, а также приводятся платежные реквизиты банка для осуществления безналичных расчетов в иностранной валюте. Информация об открытии валютных счетов в уполномоченных банках должна быть в обязательном порядке доведена до сведения налоговых органов в том же порядке, что и об открытии расчетных счетов. Это требование является обязательным как для вновь зарегистрированных организаций, так и действующих организаций.

С этой целью банки в пятидневный срок со дня открытия организации текущих валютных счетов направляют налоговому органу, выдавшему справку о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, специальную форму «Сообщение банка налоговому органу об открытии (закрытии) банковского счета».

Налоговые органы после получения сообщения банка об открытии (закрытии) организации-налогоплательщику того и иного счета направляют в банк специальную форму «Информационное письмо налогового органа о получении сообщения банка об открытии (закрытии) банковского счета».

Валютные счета могут открываться в следующих свободно конвертируемых валютах: австралийский доллар, австрийский шиллинг, английский фунт стерлингов, бельгийский франк, немецкая марка, голландский гульден, датская крона, итальянская лира, канадский доллар, норвежская крона, доллар США, финляндская марка, французский франк, шведская крона, швейцарский франк, японская иена, евро, испанская песета, греческая драхма, ирландский фунт, португальское эскудо, сингапурский доллар, турецкая лира.

Валютные счета могут также открываться в замкнутых (национальных) валютах в пределах установленных квот на экспорт товаров (работ, услуг) по взаимной договоренности или в валюте клиринговых счетов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.4 Учет движения денежных средств на валютных счетах

Счет 52 «Валютные счета предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям).[7]

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:

52-1 «Валютные счета  внутри страны»;

52-2 «Валютные счета  за рубежом».

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

Счет 52 «Валютные счета» корреспондируется со счетами:

По дебету: 50-58, 60-69, 71-79, 80, 86, 90, 91, 98, 99.

По кредиту: 04, 50-58, 60-69, 70-79, 80,81, 84, 96, 99.

Валютные операции регулируются валютным законодательством, которое устанавливает порядок их проведения, полномочия и функции органов валютного регулирования и валютного контроля, формы и методы контроля, права и обязанности юридических и физических лиц, а также меры ответственности за нарушение валютного законодательства. Все виды валютных операций перечислены в Федеральном законе от 10 декабря 2003 г. № 173 «О валютном регулировании и валютном контроле».

Валютные операции подразделяются на следующие типы:

• между резидентами и нерезидентами;

• связанные с движением капитала;

• между резидентами;

• между нерезидентами [2].

Каждый вид валютной операции имеет свои особенности, которые влияют на осуществление валютного контроля со стороны уполномоченных банков (банки, имеющие лицензию ЦБ РФ на этот вид операций). 
Валютные операции между резидентами запрещены [2]. Исключениями из этого правила являются следующие расчеты:

• с магазинами беспошлинной торговли;

• при реализации товаров и оказании услуг пассажирам в пути 
  следования транспортных средств при международных перевозках;

• между комиссионерами (агентами, поверенными) и комитентами (принципалами, доверителями) (в случае, когда комиссионер оказывает услуги, связанные с заключением и исполнением договоров с нерезидентом);

• по договорам транспортной экспедиции, перевозки и фрахтования (чартера);

• по операциям с внешними ценными бумагами, выпущенным 
  от имени Российской Федерации, при условии учета прав на такие ценные бумаги в депозитариях (этот вид операций должен осуществляться через организаторов торговли на рынке ценных бумаг Российской Федерации);

• по операциям юридических лиц с внешними ценными бумагами при условии учета прав на такие ценные бумаги в депозитариях 
  «и осуществления расчетов в валюте Российской Федерации;

• по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей в иностранной валюте в федеральный бюджет, бюджет субъекта Российской Федерации, местный бюджет.

• Без каких-либо ограничений резиденты могут осуществлять 
  с уполномоченными банками те валютные операции, которые отнесены к банковским операциям[3];

• получение и возврат кредита или займа в иностранной валюте;

• внесение иностранной валюты на банковский счет или получение ее со счета;

• уплата банку комиссионного вознаграждения в иностранной 
  валюте;

• приобретение у уполномоченного банка векселя и предъявление его к платежу;

• продажа уполномоченному банку векселя[18].

Нерезиденты могут без ограничений переводить между собой иностранную валюту[2]. Переводы можно делать со счетов, которые открыты в зарубежных банках, на счета уполномоченных банков, а также со счетов, открытых в уполномоченных банках, на счета зарубежных банков. Кроме того, нерезиденты могут осуществлять межу собой валютные операции с внутренними ценными бумагами на территории Российской Федерации. Российская валюта может быть переведена от нерезидента к нерезиденту без ограничений только со счетов, которые открыты в зарубежных банках, на счета в уполномоченных банках.

Согласно Закону о валютном регулировании, все валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений. Исключение составляют операции движения капитала [2], которые разделены на две группы. Первая группа операций регулируется Правительством РФ, а другая группа — ЦБ РФ.

Правительством Российской Федерации регулируется предоставление резидентами отсрочек и коммерческого кредита нерезидентам, а также приобретение резидентами у нерезидента долей, вкладов, паев в имуществе юридических лиц, а также внесение вклада в простое товарищество с нерезидентом. К валютным операциям движения капитала, регулируемым ЦБ РФ, относятся:

• получение и предоставление кредитов и займов;
• операции с внешними и внутренними ценными бумагами;
• валютные операции кредитных организаций (за исключением 
  банковских операций)[20].

При осуществлении внешнеэкономической деятельности резидент может предоставить нерезиденту отсрочку платежа или коммерческий кредит. 
Отсрочка платежа предоставляется при экспорте товаров, работ, услуг. Если отсрочка платежа предоставлена нерезиденту на срок до 180 дней, то валютные операции совершаются свободно. Если отсрочка составляет от 180 дней до одного года, то валютные операции осуществляются без ограничений, если нерезидент гарантирует резиденту оплату экспортных товаров. Положение о предоставлении обеспечения должно быть зафиксировано во внешнеторговом контракте, а также указано в паспорте сделки. Резидент должен предоставить в уполномоченный банк документы, которые подтверждают, что такое обеспечение предоставлено. Предусмотрено четыре вида обеспечения:

1. безотзывной аккредитив, покрытый за счет нерезидента (исполняющим банком по такому аккредитиву будет выступать зарубежный банк);

2. банковская гарантия, выданная зарубежным банком в пользу 
   резидента;

3. вексель, выданный нерезидентом в пользу резидента и авалированный зарубежным банком (аваль-поручительство по векселю);

4. договор имущественного страхования[2].

Коммерческий кредит в виде предоплаты предоставляется при импорте товаров, работ, услуг.

На валютном счете организации могут осуществляться следующие операции:

• поступление экспортной выручки;

• обязательная продажа экспортной выручки;

• инициативная продажа инвалюты;

• покупка инвалюты для оплаты импортных поставок и командировочных расходов;

• оплата импортных поставок;

• получение и перечисление взносов в уставный капитал;

• получение и перечисление доходов (дивидендов) от участия в капитале;

• получение и перечисление средств от продажи ценных бумаг и доходов по ценным бумагам;

• получение и погашение кредитов и процентов по ним;

• другие поступления и перечисления[11].

На валютном счете учет одновременно ведется в валюте и в валюте, пересчитанной в рубли по курсу ЦБ РФ на день совершения операции.

Бухгалтерский учет операций по валютным счетам организации осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденным приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н.

Учет операций на валютном счете ведется в иностранной валюте и в рублях на основании пересчета иностранной валюты в рубли[5].

Средства на валютных счетах организации относятся к активам, выраженным в иностранной валюте, по которым в бухгалтерском учете пересчет в рубли осуществляется на дату принятия их к учету и на момент составления отчетности[5].

Пересчет валютных средств осуществляют по курсу валют, установленному Центральным банком РФ на соответствующую дату.

 

 

Глава 2. Учет денежных средств на валютных счетах на примере ООО ПФ «ТехноПласт».

2.1 Первичный учет на валютных счетах

Прием и выдача наличных средств и безналичные перечисления производятся на основании документов специальной формы. Такими документами являются: объявление на взнос наличными, денежный чек [Приложение 3], платежное поручение [Приложение 4]. Объявление на взнос наличными выписывается при взносе наличных денежных средств на расчетный счет. Оно состоит из трех частей: объявления, талона к объявлению и квитанции. Первые две части остаются в обслуживающем банке, квитанция является оправдательным документом организации о внесении денег на расчетный счет. Денежный чек является приказом организации банку о выдаче с ее расчетного счета указанной в нем денежной суммы наличными. На оборотной стороне чека указывается, на какие цели расходуются наличные денежные средства[12].

Платежное поручение - поручение организации банку о перечислении соответствующей суммы с ее расчетного счета на расчетный счет получателя. Организация ООО ПФ «ТехноПласт» представляет в банк поручение на бланке установленной формы (код по ОКУД 0401060).

Поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается).

Организация имеет договорные отношения с иностранными партнерами. Поэтому расчеты ведутся в иностранной валюте. Кроме того, операции с иностранной валютой имеют место при направлении сотрудника в служебную командировку за пределы Российской Федерации. Для проведения расчетов в иностранной валюте организация открывает в уполномоченном банке валютные счета. На каждую валюту открывается отдельный счет.

Покупка и продажа иностранной валюты в Российской Федерации производятся через уполномоченные банки в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации.

Под покупкой (продажей) иностранной валюты через уполномоченный банк понимается приобретение (отчуждение) иностранной валюты по договору купли-продажи с уполномоченным банком, а также приобретение (отчуждение) иностранной валюты посредством заключения с уполномоченным банком договоров комиссии или договоров поручения, в соответствии с которыми комиссионером или поверенным выступает уполномоченный банк[14].