Учет доходов организации

 

4 этап:

Корректировка налогового убытка:

 

Таблица 4. Корректировка налогового убытка

Отложенный налоговый убыток = налоговый  убыток х 24%

Д 09 К 68

 

5 этап:

Расчет текущего налога на прибыль в бухгалтерском учете предприятия определяется по формуле:

 

ТНП = УР + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО

Показатели  расчетов налога на прибыль представлены следующей формой:

 

Таблица 5. Показатели расчетов налога на прибыль

Разницы	Разницы	Обяза-тельства и активы	Обяза-тельства и активы	В отчетном периоде	В будущем периоде	Характеристика
Постоянные разницы	Положительные ППР	ППР*24%	= ПНО Постоянное налоговое обязательство	Дт 99 Кт 68	__	Расходы в бухучете больше расходов в налоговом учете. Доходы в бухучете меньше доходов в налоговом учете
	Отрицательные ОПР	ОПР*24%	= ПНА Постоянный налоговый актив	Дт 68 Кт 99	__	Расходы в бухучете меньше расходов в налоговом учете. Доходы в бухучете больше доходов в налоговом учете
Временные разницы	Временные вычитаемые разницы ВВР	ВВР*24%	= ОНА Отложенный налоговый актив	Дт 09 Кт 68	Вычет НОП Дт 68 Кт 09	Расходы в бухучете больше расходов в налоговом учете. Доходы в бухучете меньше доходов в налоговом учете
	Временные Налогооблага- емые разницы ВНР	ВНР*24%	= ОНО Отложенное налоговое обязательство	Д 68 К 77	Налогооб-ложение НОП Дт 77 Кт 68	Расходы в бухучете меньше расходов в налоговом учете. Доходы в бухучете больше доходов в налоговом учете

 

Непосредственно взаимосвязь показателей расчетов налога на прибыль можно представить обобщенной таблицей:

 

Таблица 6. Взаимосвязь показателей

БП Бух прибыль	БУ Бух убыток	+ППР	– ОПР	+ВВР	– ВНР	=НП Налоговая прибыль	=НУ Налоговый убыток
*24%	*24%	*24%	*24%	*24%	*24%	*24%	*24%
УР Условный расход	УД Условный доход	+ПНО	– ПНА	+ОНА	– ОНО	=ТНП Текущий налог на прибыль	=ТНУ Текущий Налоговый убыток
99–68	68–99	99–68	68–99	09–68	68–77	Ск 68	Сд 68

 

 

2.5 Анализ российских  стандартов и МСФО в области  учета доходов

 

В настоящее время  в Российской Федерации применяется принятая в международной практике система учёта и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики.

Основной задачей сейчас является разработка и внедрение в практику предприятий специального Плана счетов, который позволит:

• давать обобщающую характеристику наличия и движения основных и оборотных средств, материальных активов, долгосрочных вложений, фондов и резервов предприятия;
• собирать в обобщенном виде информацию о затратах предприятия, связанных с осуществлением уставной деятельности и социально-бытовым обслуживанием работников;
• отражать наличие и движение денежных средств в национальной и иностранной валюте, находящихся на расчётных, валютных и других счетах в банках на территории страны и за рубежом, ценных бумагах;
• обобщать информацию о формировании и использовании финансовых результатов деятельности предприятия и состоянии средств, полученных извне на финансирование хозяйственной деятельности и др.

При разработке Плана  счетов исходили их того, что учёт капитала осуществляется в организациях, обособленных в имущественном и организационном отношениях от других организаций их собственников. При этом предполагалось, что учёт ведётся на предприятии, которое не предполагает прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Таким образом, были законодательно реализованы основные принципы обособленности, непрерывности деятельности предприятия и непротиворечивости, принятые в международной практике.

Несмотря на наличие большого сходства между вариантами учетных политик, использование которых разрешено в соответствии с российскими и международными стандартами бухгалтерского учета, применение этих вариантов зачастую строится на различных основополагающих принципах, теориях и целях. Расхождения между российской системой бухгалтерского учета и МСФО приводят к значительным различиям между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных странах. Основные различия между МСФО и российской системой учета связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми институтами. Финансовая отчетность, которая ранее составлялась в соответствии с российской системой учета, использовалась органами государственного управления и статистики. Так как эти группы пользователей имели различные интересы и различные потребности в информации, принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в различных направлениях.

Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России более широко трактует данную цель, акцентируя внимание на то, что отчетность должна, прежде всего, отвечать интересам ее внутренних и внешних заинтересованных пользователей для принятия решений. Несомненно, признание данных целей является значительным шагом в сторону МСФО, хотя следует отметить, что на практике, составители отчетности преследуют иные цели, прежде всего, фискальные.

Одним из принципов, являющихся обязательными в МСФО, но не всегда применяемых в российской системе учета, является приоритет содержания над формой представления финансовой информации. В соответствии с МСФО содержание операций или других событий не всегда соответствует тому, каким оно представляется на основании их юридической или отраженной в учете формы. В соответствии с российской системой учета операции чаще всего правило учитываются строго в соответствии с их юридической формой, а не отражают экономическую сущность операции. Примером, когда форма превалирует над содержанием в российской системе учета, является случай отсутствия надлежащей документации для списания основных средств, что не дает оснований для их списания, несмотря на то, что руководству известно, что такие объекты более не существуют по указанной балансовой стоимости.

Вторым главным принципом  международных стандартов учета, отличающим их от российской системы учета, и ведущим к возникновению множественных различий в финансовой отчетности, является отражение затрат. Международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, в то время как в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований в отношении документации. Необходимость наличия надлежащей документации зачастую не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Эта разница приводит к различиям в моменте учета этих операций. В Приложении 4 курсовой работы приведён сравнительный анализ концептуальных основ бухучёта в международной и российской практике.

Резюмируя различия в основных принципах подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО и российским законодательством, можно сделать следующие выводы:

• Согласно Закону «О бухгалтерском учете» основными задачами бухгалтерского учета, помимо формирования полной и достоверной информации, являются обеспечение информацией, необходимой для контроля над соблюдением законодательства, соответствием нормам и предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности;
• В российской практике присутствуют 2 допущения, непредусмотренные МСФО;
• В российской практике большинство принципов раскрыто менее подробно, чем в МСФО;
• Структура принципов в российском законодательстве не соответствует МСФО и не представлена в логическом и последовательном порядке ни в одном отдельно взятом российском нормативном акте;
• Присутствуют различия в терминологии.

В соответствии с МСФО элементы отчетности могут оцениваться  в учете, используют следующие методы:

• Фактическая стоимость приобретения или первоначальная стоимость;
• Текущая или восстановительная стоимость;
• Возможная стоимость продажи или погашения;
• Дисконтированная или приведённая стоимость.

Элементами, отражающими  финансовые результаты предприятия, являются доходы и расходы. Доход – это приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов либо уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала. Необходимо отметить большую схожесть трактовок дохода предприятия в Концепции, ПБУ 999. Аналогично МСФО в ПБУ 999 отмечается условность отнесения доходов к доходам от обычных видов деятельности для разных предприятий: одни и те же доходы могут быть основными для одних предприятий и прочими для других. В ПБУ 999 критерии признания выручки включают пять пунктов, которые распространяются на все виды выручки. Сравнительный анализ этих критериев приведен в Приложении 5.

В целом данные определения  являются схожими, хотя в отношении  первого критерия следует отметить, что моменты перехода значительных рисков и перехода юридических прав могут различаться. ПБУ не предусматривает анализ существенных рисков, связанных с собственностью на товары.

Принятый в МСФО подход призван устранить излишне широкую  интерпретацию стандартов, а также ситуации, когда в публикуемой финансовой отчетности содержится указание, что она подготовлена в соответствии с МСФО, хотя на самом деле не все требования стандартов соблюдены. Чаще всего подобные ситуации возникают в отношении требований по раскрытию информации.

 

 

 

3. Порядок учета доходов  на предприятии «КДВ Минусинск»

 

3.1 Организационно-экономическая оценка деятельности предприятия ООО «КДВ Минусинск»

 

Общество с ограниченной ответственностью «КДВ Минусинск» является юридическим лицом – коммерческой организацией, уставный капитал которого разделён на доли определенных размеров учредительными документами, создано на основании ГК РФ и ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», для осуществления хозяйственной деятельности. Местонахождение: 662605, Красноярский край, г. Минусинск, ул. Крекерная, дом №8. Генеральный Директор – Зуккель О.Н.

Предприятие начало свою историю в 1991 г., имеющим тогда всего лишь один крекерный цех, входящий в состав «Минусинской кондитерской фабрики». В апреле 1992 г. цех отделился в самостоятельное предприятие ООО «КДВ Минусинск», в 1995 г. началось строительство нового цеха. В 1996 г. были внедрены линии Итальянской фирмы «Cipa» для выпуска мучных изделий. В 2003 г. освоена и запущена в производство технология по приготовлению бисквитных рулетов, а в 2004 – линия по производству печенья с начинкой. Ассортимент продукции насчитывает более 80 наименований. Выпуск за 2008 г. составил 18479,5 тонн готовой продукции.

В условиях рыночной системы  хозяйствования под сбытом на исследуемом предприятии понимается комплекс процедур продвижения готовой продукции на рынок: формирование спроса, получение и обработка заказов, комплектация и подготовка продукции к отправке покупателям, отгрузка продукции, транспортировка к месту продажи или назначения, организация расчетов за нее. Главная цель сбыта продукции на предприятии – реализация экономического интереса производителя на основе удовлетворения платежеспособного спроса потребителей. Доставка продукции производится автотранспортом и железнодорожным транспортом. Отгрузка ведется по направлениям: Центральный федеральный, Северо-западный, Южный, Приволжский, Уральский, Сибирский, и Дальневосточный федеральные округа.