Учет доходов и расходов организации

    По  дебету субсчета 91-4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» учитываются начисленные суммы  прочих налогов и сборов, уплачиваемых из операционных доходов в соответствии с законодательством.

    Субсчет 91-9 «Сальдо операционных доходов  и расходов» предназначен для  выявления сальдо операционных доходов  и расходов за отчетный месяц.

    Записи  по субсчетам 91-1 «Операционные доходы», 91-2 «Операционные расходы», 91-3 «Налог на добавленную стоимость» и 91-4 «Прочие  налоги и сборы из операционных доходов» производятся накопительно в течение  отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91-2 «Операционные доходы», 91-3 «Налог на добавленную стоимость» и 91-4 «Прочие  налоги и сборы из операционных доходов» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Операционные доходы» определяется сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается  с субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Операционные  доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

    Таким образом, по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Операционные доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов».

Таблица 2.2- Корреспонденция счетов по учету операционных доходов и расходов в ОАО «Малоритский консервноовощесушильный комбинат» за май 2010 года 

 

Примечание:

1.Источник: собственная разработка

2.Источник: источник приложение Г, Д, Е     

        Таким образом операционные доходы  и расходы в ОАО «Малоритский  консервноовощесушильный комбинат»  составили 56445189 миллиона рублей. 

2.3 Характеристика и учет внереализационных доходов и расходов 

    Перечень  внереализационных доходов и  расходов определен приведен в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета. В соответствии с этим документом к внереализационным доходам и расходам относятся: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные, присужденные судом или признанные организацией-должником к получению, начисленные в момент их признания или получения; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате; стоимость безвозмездно полученных активов: основных средств и других амортизируемых активов, в том числе полученных в качестве целевого финансирования, - по мере начисления амортизации  в сумме начисленной амортизации, иных безвозмездно полученных активов – по мере их списания на счета учета затрат на производство продукции, работ, услуг, расходы на реализацию или на операционные расходы;  средства целевого финансирования, первоначально учтенные в качестве доходов будущих периодов, – в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены; принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации; поступления в возмещение причиненных организации убытков; перечисления организацией в возмещение убытков, причиненных другим организациям; прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (включая ранее списанные как безнадежные), которые включаются во внереализационные доходы и расходы организации в размере ранее отраженной задолженности в бухгалтерском учете организации; суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством; положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств; суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской, кредиторской задолженности, в том числе задолженности по полученным кредитам, полученным (выданным) займам;  расходы, связанные с рассмотрением дел в судах; не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам; разницы между числящейся стоимостью акций (доли), выкупленных у акционеров, и их номинальной или продажной стоимостью при аннулировании или продаже указанных акций; налог на добавленную стоимость, начисленный от внереализационных доходов в соответствии с законодательством; сумма дооценки (уценки) активов; доходы, потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация, конфискация.); перечисление средств (взносов, выплат) и передача имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера, шефской и социальной помощи и иных аналогичных мероприятий; расходы обслуживающих производств и хозяйств (в порядке, изложенном в пояснениях к счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»);  прочие доходы и расходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров, продукции, работ, услуг и иного имущества, признаваемые внереализационными (Приложение Ж).

    Внереализационные доходы признаются в бухгалтерском  учете в следующем порядке: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров, а также возмещения причиненных  организации убытков - в соответствии с принятой учетной политикой, когда: судом вынесено решение об их взыскании; они признаны должником, а также  когда они получены от должника; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой  давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек; суммы дооценки активов - в  отчетном периоде, к которому относится дата проведения их переоценки; другие доходы - по мере образования, выявления, поступления (Приложение М).

    Для обобщения информации о внереализационных  доходах и расходах отчетного  периода, в том числе  чрезвычайных доходах и расходах, то есть о  результатах  от операций, непосредственно  не связанных с производственной деятельностью организации предназначен счет 92 «Внереализационные доходы и  расходы». К данному счету могут  быть открыты субсчета:

92-1 «Внереализационные  доходы»;

92-2 «Внереализационные  расходы»;

92-3 «Налог  на добавленную стоимость»;

92-4 «Прочие  налоги и сборы из внереализационных  доходов»;

92-9 «Сальдо  внереализационных доходов и расходов» [23, с.120].

    По  кредиту субсчета 92-1 «Внереализационные доходы» учитываются поступления  активов, признаваемых внереализационными, в том числе связанных с  чрезвычайными обстоятельствами.

        ОАО «Малоритский консервноовощесушильный  кобинат» на данном субсчете отражает: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, курсовые разницы; сумму дооценки активов (за исключением внеоборотных активов); прочие внереализационные доходы.

    Записи  по субсчетам 92-1 «Внереализационные доходы», 92-2 «Внереализационные расходы», 92-3 «Налог на добавленную стоимость» и 92-4 «Прочие  налоги и сборы из внереализационных  доходов» производятся накопительно в  течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота  по субсчету 92-2 «Внереализационные расходы», 92-3 «Налог на добавленную стоимость» и 92-4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов» и кредитового  оборота по субсчету 92-1 «Внереализационные доходы» определяется сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Синтетический счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

    По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» (кроме субсчета 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».

    Построение  аналитического учета внереализационных  доходов и расходов, относящихся  к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции. Записи в ведомости делают аналогично записям по счету 91 «Операционные доходы и расходы».

Таблица 2.3- Корреспонденция счетов по учету внереализационных расходов и доходов в ОАО «Малоритский консервноовощесушильный комбинат» за май 2010 года.

                                                                                              

         
 

Примечание:

1. Источник: собственная разработка 

2. Источник: приложение И, К, Е

        Таким образом внереализационные  доходы и расходы в ОАО «Малоритский  консервноовощесушильный комбинат»  составили 64651205 миллиона рублей. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 3

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ И  РАСХОДОВ 
 

3.1 Нормативное регулирование налогового учета доходов и расходов. Классификация затрат для целей налогообложения  

        В связи с введением с 01.01.2009г. Общей части Налогового Кодекса Республики Беларусь возникает понятие ведение «налогового учета» финансовых результатов и предоставления налоговой отчетности по финансовым результатам [17].

    Статьей 62 Налогового кодекса определено понятие  налогового учета. Налоговым учетом признается осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета  объектов налогообложения и определения  налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок  к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством.

    Налоговый учет ведется исключительно в  целях налогообложения и осуществления  налогового контроля.

    Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально  подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных  с налогообложением, применением  соответствующих правил и форм учета.

    Плательщик (иное обязанное лицо) составляет и  представляет за соответствующий налоговый  либо отчетный период в налоговый  орган по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по налогам, сборам (пошлинам), а также другие необходимые документы, связанные с налогообложением.

    Общая методика формирования финансового  результата определена Законом Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль»[10].

    Согласно  Закона, облагаемая налогом прибыль  исчисляется исходя из суммы прибыли  от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных  прав и доходов от внереализационных  операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.