Учет денежных средств на расчетных и специальных счетах в банках

Для контроля, за движением денежных средств на счетах в банке и для отражения этих операций в учете предприятия периодически получают из банка выписки из расчетных счетов. В выписках указывают все суммы поступлений и платежей. К выписке прилагаются соответствующие документы, на основании которых были произведены записи. Практически выписки представляют собой вторые экземпляры соответствующего лицевого счета предприятия, ведущегося в банке.   

• ПРИМЕР: Движение денежных средств ООО "ЕвроСрой", в тыс. руб.

Из таблицы следует вывод  о том, что остаток средств  на конец года уменьшается быстрыми темпами. Это может быть следствием, как замедления оборачиваемости, так  и более детального планирования операций поступления и выбытия. Также по представленным данным видно, что за исследуемый период времени  предприятие имело место увеличение объемов оказываемых услуг, что  отражается на поступлении денег и направления их использования.

показатель

2009

2010

2011

 

Остаток на начало года	2089	4546	351
Поступило от покупателей и заказчиков	35323	42681	77089
Прочие доходы	0	0	35391
Денежные средства направлены на приобретение товаров, оплату труда, выплату дивидендов	29366	46876	84157
Приобретение основных средств	0	0	25644
Погашение займов	3500	0	2985
Остаток на конец года	4546	351	45

 

 

 

 

1.3 Учёт денежных средств на расчетных счетах

Порядок осуществления безналичных  расчётов между юридическими лицами в валюте РФ и на её территории в  различных формах регулируется ГК РФ и Положением Банка России от 3 октября 2002 г. №2-П «О безналичных расчётах в Российской Федерации». При осуществлении  безналичных расчётов с участием физических лиц следует руководствоваться  Положением Банка России от 1 апреля 2003 г. №222-П «О порядке осуществления  безналичных расчётов физическими  лицами в Российской Федерации».⁴

Расчётный счёт - это основной счёт предприятия, через который проводятся все денежные операции. Для его  открытия, в банк предоставляются следующие документы:

• заявление на открытие счёта установленного образца;
• нотариально заверенная копия свидетельства о постановке организации на учёт в налоговой инспекции;
• заверенная копия свидетельства о государственной регистрации организации;
• нотариально заверенные копии учредительных документов;
• два экземпляра банковских карточек с образцами подписей руководителя предприятия, главного бухгалтера и их заместителей и оттиском печати, заверенные нотариально.
• Формы безналичных расчётов и механизм их реализации на территории Российской Федерации закреплены в ст. 862 ГК РФ, устанавливающей правила расчётов платёжными и инкассовыми поручениями, по аккредитиву, чеками, а также расчётов в иных формах, предусмотренных законом в соответствии с банковскими правилами.⁵
• Положение Банка России «О безналичных расчётах в Российской Федерации» помимо регулирования осуществления безналичных расчётов определяет форматы и порядок заполнения используемых расчетных документов, среди которых можно выделить:

1. платёжные поручения;

2. платёжные требования;
3. инкассовые поручения.

Платёжное поручение - распоряжение владельца  счёта (плательщика) обслуживающему его  банку перевести определённую денежную сумму на счёт получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платёжными поручениями могут производиться  платежи за поставленные товары, выполненные  работы, оказанные услуги, перечисление денежных средств в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды, в целях возврата кредитов, депозитов, процентов по ним.

Платёжное требование - документ, содержащий требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определённой денежной суммы через банк. Платёжные  требования применяются при расчётах за поставленные товары, выполненные  работы, оказанные услуги и в иных случаях, предусмотренных договором. Расчёты посредством платёжного требования могут осуществляться с  предварительным согласием (акцептом) плательщика либо без него.

Инкассовое поручение - расчетный  документ, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке. Инкассовые поручения применяются  в случаях, когда бесспорный порядок  взыскания денежных средств установлен законодательством, а также для  взыскания по исполнительным документам и в случаях, предусмотренных  сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права  на списание денежных средств со счёта  плательщика без его распоряжения.

Для обобщения информации о наличии  и движении денежных средств на расчётных  счетах организации используется активный счёт 51 «Расчётные счета». По дебету данного  счёта отражается поступление денежных средств на расчётный счёт, а по кредиту - их списание.

Сведения о движении денежных средств  на расчетном счете содержатся в  выписке с расчетного счета, которая  представляет собой второй экземпляр  лицевого счёта организации, открытого  ей банком. Предприятие регулярно  получает от банка выписку с расчётного счёта с приложенными копиями  документов, на основании которых  зачислены или списаны средства.⁶

Сохраняя денежные средства организации, банк является её должником, поэтому  остатки средств и поступления  на расчётный счёт банк отражает по кредиту этого счёта, а уменьшение долга, т.е. списание средств со счёта, - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер  должен помнить об этом и записывать зачисленные суммы и остаток  по дебету расчётного счёта, а списание - по кредиту.

Выписка банка заменяет собой реестр аналитического учёта по расчётному счёту. Аналитический учёт по счёту 51 «Расчётные счета» ведётся по каждому  открытому в кредитном учреждении расчётному счёту.

При журнально-ордерной форме учёта  обороты по кредиту счёта 51 «Расчётные счета» фиксируются в журнале-ордере №2, а дебетовые обороты аккумулируются в ведомости №2. Основанием для  записи в эти регистры являются проверенные  выписки с расчётного счёта. Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для  каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена.

 

Глава 2. Учёт денежных средств

 

2.1 Учёт операций с банковскими картами

Кредитная организация-резидент может осуществлять эмиссию банковских карт для физических и юридических лиц при наличии  лицензии на осуществление банковских операций по счетам клиентов в соответствующей  валюте. Юридическим лицам эмитент может выдавать на основании заключенного с ним договора банковские карты следующих типов: расчетная корпоративная карта; кредитная корпоративная карта.⁷

По расчетной  корпоративной карте клиент может  распоряжаться денежными средствами, находящимися на счете юридического лица, в пределах расходного лимита, установленного эмитентом на основании  договора с клиентом.

По кредитной  корпоративной карте клиент может  осуществлять операции в размере  представленной эмитентом кредитной  линии и в пределах расходного лимита, установленного эмитентом на основании договора с клиентом.

Юридические лица-резиденты могут осуществлять с использованием корпоративных  карт безналичные операции в организациях торговли (услуг), а также операции получения наличных денежных средств в следующих случаях:⁸

• получения наличных денежных средств в валюте Российской Федерации для осуществления расчетов на территории Российской Федерации в соответствии с порядком, установленным ЦБ РФ, и связанных с хозяйственной деятельностью юридического лица на ее территории, а также для оплаты расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц в пределах Российской Федерации, в валюте Российской Федерации;
• безналичной оплаты расходов в валюте Российской Федерации, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц, в ее пределах;
• безналичных операций на территории Российской Федерации, связанных с основной деятельностью юридического лица, в ее валюте;
• безналичных операций на территории Российской Федерации, связанных с хозяйственной деятельностью юридического лица, в валюте Российской Федерации;
• безналичной оплаты в валюте Российской Федерации расходов представительского характера на ее территории;
• безналичной оплаты расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц в иностранные государства, в иностранной валюте;
• безналичной оплате расходов представительского характера в иностранной валюте за пределами Российской Федерации;
• получения наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами Российской Федерации для оплаты расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц в иностранные государства.

При совершении операций в валюте Российской Федерации  допускается списание средств с валютных счетов юридических лиц в иностранной валюте. При  совершении операций в иностранной валюте допускается списание средств с рублевых счетов юридических лиц, при этом покупаемая валюта не зачисляется на валютные счета юридических лиц, а сразу направляется на проведение операций в иностранной валюте. Средства, списанные со счетов юридических лиц, считаются выданными под отчет держателям корпоративных карт.⁹

Запрещается использование корпоративных карт для выплаты заработной платы  и других выплат социального характера.

При совершении операций с использованием банковских карт, в случае отсутствия денежных средств на счете клиента осуществление  расчетов по таким операциям производится путем предоставления клиенту кредита  на соответствующую сумму на условиях договора между эмитентом и клиентом.

При получении  банковской карты организация должна перечислить банку ее стоимость:

Д-т сч. 50, субсчет 3 «Денежные документы»

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

и перечислить  на специальный карточный счет в  банке денежные средства для расходов:

Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках»

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Затем полученная банковская карта выдается подотчетному лицу:

Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т сч. 50, субсчет 3 «Денежные документы».

Подотчетное лицо после осуществления разрешенных  ему хозяйственных операций по карте  предоставляет авансовый отчет:

Д-т счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

При получении  выписки из карточного счета списываются  денежные средства с него:

Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т сч. 55 «Специальные счета в банках».

Возвращенная  подотчетным лицом карта опять  зачисляется в состав денежных документов:

Д-т сч. 50, субсчет 3 «Денежные документы»

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

После окончания  срока действия банковской карты  осуществляется списание:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 50, субсчет 3 «Денежные документы»¹⁰

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Учёт денежных средств на специальных  счетах

На специальных  счетах в банках учитываются денежные средства, находящиеся в аккредитивах, чековых книжках, на текущих, особых и других счетах, денежные средства целевого финансирования и использования, если они подлежат обособленному  хранению и использованию. Для учета  каждого вида денежных средств открываются  соответствующие субсчета к счету 55 «Специальные счета в банках».

 

Счет 55 «Специальные счета в банках»

Д-т К-т 

Поступление денежных средств	Корреспонди-рующие счета	Списание денежных средств	Корреспонди-рующие счета
Сальдо – остаток денежных средств на начало периода При открытии аккредитивов, выдаче чековых книжек за счет собственных  средств или кредитов банка На текущие счета филиалов и структурных единиц организации, выделенных на отдельный баланс Целевого финансирования               Сальдо – остаток денежных средств на конец периода	51,52, 66,67             51, 52           86                 -	В оплату расходов целевого назначения   При возврате неиспользованных средств в аккредитивах, чеков   В оплату счетов поставщиков  и подрядчиков       В оплату текущих расходов филиалов и структурных единиц организации, выделенных на отдельный баланс   При возврате целевого финансирования	07, 10, 60 и др.   51, 52         60, 76           79                   86