Учет денежных средств и расчетов неденежными средствами

     3. Управление дебиторской задолженностью. Важной особенностью факторинга является то, что банк не только осуществляет финансирование поставок в кредит, но и управляет дебиторской задолженностью клиента. Поставщику регулярно предоставляются следующие отчеты по состоянию дебиторской задолженности: о поставках, зарегистрированных за определенный период; о переводе средств поставщику; о поступлении средств от дебиторов; о статистике платежей по каждому дебитору; о состоянии просроченной задолженности.

     Кроме того, по мере необходимости банк связывается  с покупателями (например, если сроки  оплаты товара истекли). Таким образом  банк освобождает клиента от работы по отслеживанию своей дебиторской  задолженности.

     Главный недостаток факторинга в том, что его использование обходится предприятию дороже, чем привлечение кредита. Факторинговая комиссия представляет собой общую плату за комплексную услугу и в общем случае складывается из следующих составляющих:

• сбор за обработку документов;
• собственно факторинговая комиссия;
• проценты за использование денежных средств, предоставленных банком клиенту сразу после отгрузки товара и получения от него товарно-транспортных документов.

     Впрочем, при заключении договора на факторинговые  услуги банки, как правило, готовы учитывать  индивидуальные особенности своих  клиентов. Так, на размер комиссии влияют количество дебиторов у предприятия, сумма оборота в рамках факторинговых  услуг.

     Форфейтинг (от франц. a forfait - отказ от прав) - одна из самых новых форм кредитования. Форфейтинг - кредитование экспортера путем покупки векселей или других долговых требований. Это форма трансформации коммерческого кредита в банковский.

     Продавцом при форфейтинге обычно выступает  экспортер, выполнивший свои обязательства по контракту и стремящийся инкассировать расчетные документы импортера с целью получить наличные средства. В качестве покупателя (форфетера) обычно выступает банк или специализированная компания. Покупатель (банк) берет на себя коммерческие риски, связанные с неплатежеспособностью импортеров, без права регресса (оборота) этих документов на экспортера.

     Если  импортер не является первоклассным заемщиком, пользующимся несомненной репутацией, форфетер требует по приобретаемым долговым обязательствам безусловную гарантию банка страны импортера. Форфетер приобретает долговые требования за вычетом процентов за весь срок, на который они выписаны. Тем самым экспортная сделка превращается в наличную. Форфетер может хранить купленные» документы у себя; в этом случае затраченные им средства рассматриваются как капиталовложения, но он может продать их другой форфейтинговой фирме на безоборотной основе. С наступлением срока платежа конечный держатель документов предъявляет их в банк для оплаты.

     Для проведения особо крупных сделок форфетеры образуют консорциумы. Форфейтинг как метод трансформации коммерческого кредита в банковский представляет для экспортера ряд преимуществ:

• многократно ускоряет поступление средств за экспортируемым товар, а значит и оборот всего капитала;
• освобождает от риска неплатежа, от валютного риска;
• упрощает баланс предприятия за счет частичного освобождения от дебиторской задолженности;
• освобождает от рисков, связанных с колебанием процентных ставок.

     Достоинства форфейтинга:

• форфейтинг подразумевает фиксированную процентную ставку, а значит, заёмщик может точно планировать расходы на кредит;
• оперативность и простота оформления вексельных долговых документов;
• возможность для покупателя не тратить деньги на управление долгом, а также на организацию его погашения - всё берёт на себя форфейтор;
• покупателю может быть предоставлен форфейтором предварительный опцион (условия) на кредитование по фиксированной ставке, и он может внести свои расходы по обслуживанию финансирования в контрактную цену товара;
• покупатель имеет возможность отложить оплату уже полученных им товаров или предоставленных ему услуг.

     Форфейтинг  имеет следующие  недостатки:

• покупатель (заёмщик) несет ответственность по обеспечению действительности долговых инструментов, он должен хорошо ориентироваться в законах в отношении формы простых векселей или тратт, а также гарантий и авалей (особенно, если форфейтинг осуществляется при международной сделке - в валютном законодательстве);
• банк получает за услуги гораздо больший процент, чем при кредитовании, и может продать векселя и другие кредитные документы на вторичном рынке ценных бумаг;
• могут возникнуть трудности с поиском гаранта (того самого кредитного документа, который удовлетворит форфейтора);
• процентные ставки больше, чем при других видах кредитования, но заёмщик не несет издержек по страхованию, это иногда оправдывает большие проценты;
• срок проведения операций может, по идее, составлять всего несколько дней, но в российской практике такое неосуществимо, так как требуется получение специальных разрешений ЦБ России, который по внутреннему регламенту должен рассмотреть запрос в течение 1 месяца.

     Рассматривая главные условия форфейтинговой сделки, основное внимание следует уделить механизму погашения, валюте, дисконтированию, видам форфетируемых документов, банковской гарантии и дополнительным условиям.    

      Форфейтинг  появился под влиянием быстрого роста  экспорта дорогостоящего оборудования с длительным сроком производства, усиления конкурентной борьбы на мировых рынках и повышения роли кредита в развитии мировой торговли. Существенным отличием форфейтинга от факторинга являются сроки кредитования. Если при факторинге они составляют 3-6 месяцев, то при форфейтинге — от полугода до 7—8 лет.                                                 

5. Учет вексельных  операций

 
 

     Векселя имеют широкое применение при расчетах в различных отраслях, в том числе и в торговле. Вексельное обращение регулируется Федеральным законом «О переводном и простом векселе» от 11.03.97 N° 48-ФЗ, кроме того, определение векселя как ценной бумага дано в Гражданском кодексе РФ(ст. 815). Бухгалтерский учет векселей, выданных или   полученных под поставку товаров, работ, услуг регулируется письмом Минфина России от 16.07.96 № 62. В Положении по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02) определено, что векселя, выданные или полученные под поставку товаров, работ или услуг, к финансовым вложениям организации не относятся.

     Вексель представляет собой ценную бумагу, удостоверяющую ничем не обусловленное  обязательство векселедателя (лица выдавшего вексель) либо иного указанного в нем плательщика выплатить  при наступлении указанного срока  полученную денежную сумму владельцу  векселя – векселедержателю.

       Векселя могут быть простыми, где участвуют два лица (поставщик- векселедержатель и покупатель-векселедатель) и переводными, которые называются траттами, где участвуют три лица: поставщик-векселедержатель (ремитент), покупатель-векселедатель (трассант) и плательщик по векселю (трассат). Предложение об оплате должно быть указано в тексте переводного векселя «Платить по приказу», «Платить по распоряжению».

     В векселе как в ценной бумаге должны быть указаны обязательные реквизиты: дата выписки, полное наименование юридического лица их адреса, сумма по векселю, время и место платежа с указанием исполняющего банка. По неопределенно-срочным векселям дата может быть указана так: «Платить через столько-то от предъявления». Поскольку плательщиком по переводному векселю является не векселедатель, а трассат, то векселедержатель (ремитент) должен обратиться по поводу акцепта векселя.

     Вексель может использоваться как эффективное  средство в расчетах, поскольку векселедержатель имеет право передать его по передаточной надписи – индоссаменту – для  погашения собственной задолженности. То, лицо которое передает вексель, является индоссантом, то лицо, которое получает вексель, - индоссатом. Передаточная надпись делается на обратной стороне векселя, при этом число надписей не ограничено, и к векселю может быть сделан дополнительный лист – алонж. Передать по индоссаменту можно как простой, так и переводной вексель, при этом индоссантом может быть как векселедержатель, так и предыдущие индоссаты.

     В бухгалтерском учете торговой организации векселя, выданные под поставку товаров, работ, услуг, учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 3 «Расчеты по векселям выданным» При выдаче векселя у торговой организации  возникает новая задолженность - по векселю выданному и погашается задолженность перед поставщиками за товары, работы, услуги.

     В бухгалтерском учете торговой организации векселя, полученные под поставку товаров, работ, услуг, учитываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 3 «Расчеты по векселям полученным». При получении векселя у торговой организации возникает новая задолженность - по векселю полученному и погашается задолженность покупателей и заказчиков.

     В бухгалтерском учете у торговой организации-векселедателя будут сделаны следующие записи:

     на  фактическую сумму поставки товаров  от поставщиков, -

Д 41 «Товары»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

     на  НДС по поступившим товарам, -

Д  19 «НДС», субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

     переоформление  задолженности организации перед  поставщиками и подрядчиками в задолженность, оплаченную векселем, -

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 3 «Расчеты по векселям выданным»;

     на  разницу между суммой по векселю  и фактической суммой поставки товаров (дисконт), -

Д 41 «Товары»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

     оплачен вексель, выданный под поставку товаров, -

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, субсчет 3 «Расчеты по векселям выданным»

К 51 «Расчетный счет»;

     зачтен  НДС по поступившим товарам, -

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 2 «Расчеты по НДС»

К 19 «НДС», субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».

  В том случае, если торговая организация выступает в роли векселедержателя, то в учете будут сделаны следующие записи:

  на фактическую стоимость проданных товаров, -

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»;

     начислен  НДС со стоимости реализованных  товаров методом начисления, -

Д 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 2 «Расчеты по НДС»;

     переоформлена задолженность покупателей и  заказчиков в задолженность по векселям полученным, -

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 3 «Расчеты по векселям полученным»

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

       отражена разница между суммой по векселю и фактической стоимостью проданных товаров (дисконт), -

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»;

     оплата  по векселю, -

Д 51«Расчетные счета»

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 3 «Расчеты по векселям полученным».

  Когда торговая организация передает полученный вексель по индоссаменту в счет погашения собственной задолженности, то сам вексель будет учтен за балансом по счету «Обеспечения обязательств и платежей выданные» в течение срока исковой давности, а в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

     передача  векселя по индоссаменту в счет погашения  кредиторской задолженности, -