Автор: Пользователь скрыл имя, 11 Апреля 2012 в 16:14, курсовая работа
Актуальность выбранной темы обуславливается тем, что в связи с переходом к рыночным отношениям арендные сделки в России все в большей степени становятся похожими на подобные операции в экономически развитых станах мира, по крайней мере, в плане их разнообразия. Вместе с тем необходимо отметить, если в правовом отношении вопросы регулирования традиционных арендных сделок характеризуются определенной последовательностью и проработанностью, то в части налогового и бухгалтерского аспектов учета подобных операций существует достаточно много спорных и противоречивых моментов.
Введение 3
1. Экономическая и правовая сущность арендных отношений партнеров. 4
1.1. Сущность отношений партнеров при заключении арендного договора.
Виды и характеристика аренды. 4
1.2. Значение учета в соблюдении норм арендных отношений. 8
1.3. Характеристика объекта исследования. 12
2. Бухгалтерский учет арендных отношений и пути их совершенствования. 15
2.1. Документальное оформление текущей аренды у арендодателя. 15
2.2. Синтетический и аналитический учет аренды у арендодателя. 17
2.3. Документальное оформление текущей аренды у арендатора. 22
2.4. Синтетический и аналитический учет аренды у арендатора. 24
2.5 Проблемы в организации бухгалтерского учета арендных операций и
пути их решения. 26
2.6 Отражение аренды в отчетности арендатора и арендодателя. 30
Заключение 33
Список использованной литературы 35
Допущение имущественной
обособленности предполагает обособленное
существование активов и
- имущество, выступающее
предметом договора аренды
- имущество, выступающее
предметом договора
Принцип существенности помогает организации, в учредительных документах которой не предусмотрена аренда как вид деятельности, самостоятельно определять тактику поведения при решении вопроса признания в бухгалтерском учете доходов от аренды. Так, если величина названного показателя составляет не менее 5% в общей сумме доходов, то его надлежит рассматривать в качестве дохода от обычных видов деятельности. При несоблюдении указанного условия арендная плата включается арендодателем в состав операционных доходов.
Принцип временной определенности
фактов хозяйственной деятельности
подразумевает отражение
Принцип приоритета содержания перед формой требует при отражении в бухгалтерском учете арендных операций исходить не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания. Однако применение данного правила на практике нередко сопряжено с юридическими трудностями, например расходы по проведению арендатором капитального ремонта могут включаться в себестоимость продукции, (работ, услуг) только в том случае, если такая обязанность возложена на него в договоре аренды.
Принцип непрерывности деятельности организации предполагает, что организация будет продолжать свою деятельность в будущем, что у нее нет намерений ликвидироваться.
Принцип полноты отражения фактов хозяйственной деятельности означает необходимость отражения в бухгалтерском учете всех арендных операций.
Принцип рациональности учета предполагает рациональный, экономичный учет арендных операций исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.
Принцип непротиворечивости заключается в том, что данные синтетического и аналитического учета арендных операций должны совпадать.
Последовательность применения учетной политики заключается в том, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного учетного периода к другому.
1.3. Характеристика объекта исследования.
Согласно п. 1 ст. 607 ГК РФ объектами аренды может быть движимое и недвижимое имущество, которое не теряет своих натуральных свойств в процессе их использования, а именно:
- земельные участки;
- обособленные природные объекты (участки недр, водные объекты, леса и другие);
- предприятия и другие имущественные комплексы;
- здания;
- сооружения;
- оборудование;
- транспортные средства;
- инвентарь;
- другие непотребляемые вещи.
Действующее законодательство об аренде определяет также перечень имущества, сдача которого в аренду ограничивается или вовсе не допускается. В частности, ограничения на сдачу в аренду распространяются на атомные электростанции, ракетно-космические комплексы, вооружение, железные дороги общего пользования, а также иные объекты общегосударственного и специального назначения.
Субъектами арендных отношений являются арендодатель и арендатор.
Арендодателями могут выступать:
- юридические и физические
лица, обладающие правом
- лица, уполномоченные собственником
сдавать имущество в аренду (балансодержатели).
К ним относятся организации,
за которыми имущество
по объектам недвижимости – только с согласия собственника в лице государственного (местного) органа по управлению имуществом;
по объектам, относящимся
к движимому имуществу, - самостоятельно,
кроме случаев, установленных
Исключения из общего правила предусмотрены для следующих субъектов:
образовательных учреждений, которые вправе самостоятельно предоставлять в аренду любое имущество, включая земельные участки, при условии использования полученных средств на развитие образовательного процесса;
организаций железнодорожного
транспорта, которые могут сдавать
в аренду недвижимое имущество с
согласия Министерства путей сообщения
РФ при условии направлении
органов местного самоуправления, которым дано право предоставлять в аренду объекты недвижимости, являющиеся муниципальной собственностью.
Арендаторами могут выступать юридические и физические лица. Законодательство об аренде предъявляет к ним гораздо меньше требований, чем к арендодателям. Главным из них является обладание правоспособностью.
2. Бухгалтерский учет арендных отношений и пути их совершенствования.
2.1. Документальное оформление текущей аренды у арендодателя.
Передаче в текущую аренду предшествует подписание договора аренды (Приложение 1). Сама передача основных средств происходит после проведения их инвентаризации и оформляется актом (накладной) приемки - передачи (Приложение 2). Он составляется в двух экземплярах (для арендодателя и арендатора) и прилагается к договору аренды.
На основании этого документа определяется момент реальной передачи арендатору помещения или сооружения во владение и пользование. Если подписание договора совмещается с актом передачи помещения арендатору, то договор будет реально исполнен при его подписании.
В акте приема - передачи имущества в аренду указывается наименование имущества, характеристика его качества, для недвижимости - место нахождения и другие признаки, позволяющие точно установить соответствующий объект и его состояние.
Передаточный акт
Арендодатель вправе требовать
арендную плату только после передачи
имущества в аренду, что должно
фиксироваться актом приема-
Отсутствие передаточного
акта лишает права налогоплательщика-
Кроме того, на арендодателя как плательщика НДС возложена обязанность по составлению счетов - фактур на сумму арендной платы. Единственное исключение составляют арендодатели - органы государственной власти и управления и органы местного самоуправления при сдаче в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества. В этом случае обязанность по составлению счетов-фактур возлагается на арендатора, который выписывает счет-фактуру на сумму начисленной арендной платы с выделением отдельной строкой налога на добавленную стоимость. Счет-фактура составляется в одном экземпляре и подписывается руководителем и главным бухгалтером организации арендатора. С 01.07.2002 на основании Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ скреплять печатью счет - фактуру не требуется. Кроме того, счет - фактура может быть подписана лицом, уполномоченным на то приказом или доверенностью организации.
В книге покупок счет-фактура регистрируется только в той части арендного платежа, который подлежит списанию в данном отчетном периоде на издержки производства и обращения и в соответствующей доле - НДС.
Арендодатель, исполнив свое основное обязательство, переводит переданные арендатору во временное владение и пользование (временное пользование) объекты основных средств в состав арендованного имущества. Переданные в текущую аренду основные средства оформляются записью с дебета счета 01- субсчет «Основные средства, сданные в аренду» в кредит счета 01 - субсчет - «Собственные основные средства».
Инвентарные карточки по арендованным основным средствам арендодатель группирует в специальной картотеке. В них указываются реквизиты акта (накладной) приемки-передачи основных средств и проставляется гриф «В аренде».
По истечению срока аренды, а также в связи с досрочным расторжением сторонами договора арендованное имущество возвращается арендодателю. Оприходование возвращенного имущества в состав собственных средств сопровождается записью с дебета счета 01 – субсчет «Собственные основные средства» в кредит счета 01 – субсчет «Основные средства, сданные в аренду».
Арендодатель делает соответствующие
отметки в инвентарных
Арендная плата, определяемая исходя из балансовой стоимости арендованного имущества, его состояния, предельного уровня рентабельности при использовании, длительности аренды, финансовых возможностей арендатора и других факторов, включает следующие элементы:
амортизацию арендованного имущества;
плату за дополнительные услуги арендодателя, предусмотренные договором;
плату за государственную регистрацию права аренды недвижимого имущества, если она осуществлялась арендодателем;
налог на имущество, уплачиваемый арендодателем;
вознаграждение арендодателю;
налог на добавленную стоимость.
Методология бухгалтерского
учета и налогообложения
2.2. Синтетический и аналитический учет аренды у арендодателя.
Организации, специализирующиеся
на предоставление в текущую аренду
имущества, должны рассматривать арендную
плату в качестве дохода от обычных
видов деятельности и учитывать
ее в составе выручки от оказания
услуг. С этой целью они должны
открыть активно-пассивный
Аналитический учет по счету 90 ведется по видам текущей аренды и договоров аренды.
Синтетический учет затрат арендодателя по оказанию арендных услуг организуется на активном калькуляционном счете 20 «Основное производство». Аналитический учет ведется по статьям затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты).
Организации, для которых
сдача имущества в аренду выступает
вспомогательным видом
Когда арендная плата не
превышает установленный порог
существенности, арендодателю надлежит
рассматривать аренду в качестве
отдельной хозяйственной
Синтетический учет расчетов с арендатором по арендной плате арендодатель ведет на активно - пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», предварительно открыв к нему специальный субсчет, – «Расчеты с арендаторами». По его дебету формируется информация об увеличении дебиторской задолженности арендатора в связи с начислением арендной платы, по кредиту – об уменьшении долга при его погашении. Сальдо показывает величину начисленной, но не погашенной на начало и конец отчетного периода задолженности. Аналитический учет у счету 62, субсчет «Расчеты с арендаторами», ведется по видам арендаторов, договоров аренды и видов арендных платежей.
Согласно п.2 ст. 614 ГК РФ расчеты по арендной плате могут вестись в виде: