Учет арендных отношений

Иное определение лизинговых операций дается в другом российском нормативном документе - Федеральном  законе "О лизинге": это вид  инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании  договора лизинга физическим или  юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

При этом ФЗ "О лизинге" выделяет 3 вида лизинга:

- финансовый лизинг, при  котором лизингодатель обязуется  приобрести в собственность указанное  лизингополучателем имущество у  определенного продавца и передать  его лизингополучателю в качестве  предмета лизинга за определенную  плату на определенный срок  и на определенных условиях  во временное владение и пользование;

- возвратный лизинг, при  котором продавец предмета лизинга  одновременно является и лизингополучателем;

- оперативный лизинг, при  котором лизингодатель закупает  на свой страх и риск имещество  и передает его лизингополучателю  в качестве предмета лизинга  за определенную плату на определенный  срок и на определенных условиях  во временное владение и пользование,  по истечении срока действия  договора лизинга предмет лизинга  должен быть возвращен лизингодателю.

Несмотря на некоторые  различия в определении лизинга  в ГК и ФЗ "О лизинге", экономическая  сущность данной операции  заключается в прямом инвестировании средств лизингодателем в предмет лизинга с целью получения возмещения инвестиционных затрат, а также вознаграждения от лизингополучателя.

В МСФО 17, так же как и  в российском законодательстве производится деление на финансовую (капитализируемую) аренду  и операционную.

Согласно МСФО 17, капитализация  аренды необходима, если практически  все риски и вознаграждения, связанные  с правом собственности, переходят  к арендатору. При этом под рисками  понимается возможность потерь от изменения  физического состояния актива, его  простоев, морального старения, колебаний  уровня прибыли, несанкционированного использования и прочих потерь, вызванных  внешними и внутренними факторами.

Однако критерием вида аренды является не правовая форма  договора, а степень перехода рисков и экономических выгод от владения арендуемым имуществом от арендодателя к арендатору.

Будущие экономические выгоды арендодателя в связи с реализацией  договора аренды, прежде всего, обусловлены  подлежащей получению арендной платой. Кроме того, экономические выгоды могут планироваться арендодателем  в связи последующей продажей объекта аренды арендатору или другими  операциями, связанными с арендной сделкой. Арендатор ожидает прироста экономических выгод от аренды, владея и пользуясь объектом аренды в  соответствии с запланированными целями или какими-либо другим образом (например, заключив договор субаренды).

Если вероятность того, что изменение экономических  выгод арендатора будет отличаться от ожидаемого в сторону увеличения или уменьшения, оценивается как  более высокая, чем та же вероятность  в отношении экономических выгод  арендодателя, то арендатор, юридически не являясь собственником арендуемого  имущества, приравнивается к нему по экономической сущности операции. Следовательно, именно арендатор должен отражать в  своем балансе арендуемый актив. При капитальной аренде вероятность  того, что изменение экономических  выгод арендатора будет отличаться от ожидаемого, оценивается как более  высокая, чем та же вероятность в  отношении экономических выгод  арендодателя. И, напротив, при операционной аренде вероятность того, что изменение  экономических выгод арендодателя будет отличаться от ожидаемого, оценивается  как более высокая, чем та же вероятность  в отношении экономических выгод  арендатора.

Таким образом, если в российском законодательстве сделан упор на юридическое  разграничение операций лизинга  и аренды, то в МСФО в данном вопросе  играет роль принцип приоритета содержания перед формой. В ст. 8 МСФО 17 подчеркивается, что квалификация аренды как финансовой или операционной зависит от содержания операции, а не от формы контракта. В ГК РФ, а также в ФЗ "О  лизинге" дается определение соответствующих  видов аренды, исходя из договора аренды или лизинга.

Если же говорить о терминологии, то нужно отметить, что в буквальном переводе лизинг (от английского lease) означает: "аренда". Таким образом, отечественные  законодатели использовали слово лизинг, обозначающее аренду вообще, для обозначения  лишь одного из видов аренды - финансовой. В оригинале же финансовая аренда звучит как finance lease, а операционная аренда - как operating lease.

2.6. Отражение аренды в отчетности арендатора и арендодателя.

Если говорить об операционной аренде, то в ее отражении в отчетности арендодателя и арендатора практически  нет разницы в российских и  международных стандартов. Так же как и в РФ, в соответствии с  МСФО 17 объекты, переданные в аренду, должны отражаться в балансе арендодателя, арендодатель же начисляет амортизацию  по этим объектам. У арендатора должны отражаться арендные платежи как  расходы в отчете о прибылях и  убытках.

В случает финансовой аренды российские и международные стандарты  существенно различаются. По МСФО 17 объекты, переданные в финансовую аренду должны отражаться только на балансе  арендатора. Это вполне согласуется  с критерием передачи рисков и  выгод при квалификации финансовой аренды. В российском законодательстве предмет лизинга учитывается  либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя по соглашению сторон. Таким образом, в  данном вопросе российские и международные  стандарты не согласуются.

По мере роста операций финансовой аренды все большее число  пользователей финансовой отчетности стало заинтересовано в отражении  объекта финансовой аренды в балансе  арендатора. И именно такой подход к отражению активов в случае финансовой аренды и принят в настоящее  время в МСФО 17. 

В российских и международных  стандартах также различается не только подход к отражению имущества, переданного в лизинг на балансе  лизингодателя или лизингополучателя, но и стоимость данного имущества  и суммы платежей.

В соответствии с МСФО 17 арендатор  отражает актив, полученный в финансовую аренду, в сумме, равной справедливой стоимости арендуемого имущества  или по дисконтированной стоимости  минимальных арендных платежей (коэффициентом  дисконтирования является процентная ставка, заложенная в аренду). В этой же сумме отражается обязательство  на начало срока аренды. Сумма арендной платы состоит из финансовых расходов и уменьшения неоплаченного обязательства. Финансовые расходы должны распределяться по периодам так, чтобы получалась постоянная ставка процента на остающееся сальдо обязательства.

В отличие от МСФО в учете  российских организаций лизинговое имущество будет отражено в сумме  всех расходов. В этой же сумме будет  отражена кредиторская задолженность  по лизинговым платежам.

Таким образом, как в балансе, так и в отчете о прибылях и  убытках у российского лизингополучателя  будут отражены совсем иные показатели, чем это требуется в соответствии с МСФО.

Аналогично возникают  различия в российском учете и  по МСФО при отражении операций по финансовой аренде у арендодателя.

По МСФО 17 арендодатель отражает в своем балансе дебиторскую  задолженность в сумме, равной чистой инвестиции в аренду. При этом финансовый доход от аренды распределяется в  течение срока аренды по схеме, отражающей постоянную норму прибыли на чистые неоплаченные инвестиции.

В соответствии с российским законодательством в отличие  от МСФО 17 в балансе лизингодателя  отражается дебиторская задолженность  по лизинговым платежам в полной сумме  долга лизингополучателя без  распределения дохода в течение  срока аренды с учетом постоянной нормы прибыли.

Сравнительный анализ российских правил учета аренды и положений  Международных стандартов финансовой отчетности выявляет значительные несоответствия национальной и международной практики учета аренды. В свете осуществляемого  реформирования отечественной системы  бухгалтерского учета, имеющего своей  целью гармонизацию российских и  международных стандартов учета  и отчетности в соответствии с  общемировыми тенденциями, очевидной  становится необходимость разработки нового национального стандарта, регулирующего  правила формирования в учете  и представления в отчетности информации об арендных операциях хозяйствующих  субъектов, позволяющей пользователям  отчетности делать правильные выводы и принимать обоснованные управленческие решения. Основой данного стандарта  должно быть разделение аренды на два  вида в соответствии с экономической  сущностью арендной операции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение.

В ходе проделанной работы были рассмотрены определение аренды, характеристика объекта исследования, классификация и виды арендных отношений.

Также были определены задачи бухгалтерского учета арендных операций. Они заключаются прежде всего  в правильности отражения операций, достоверности определения финансовых результатов от сдачи имущества  в аренду, правильности формирования затрат, связанных с поддержанием имущества в рабочем состоянии, а также контроль за сохранностью арендуемых средств.

Было проведено исследование существующей практики бухгалтерского учета в области отражения  операций по аренде. Отдельно показано отражение на бухгалтерских счетах операций текущей аренды как у  арендатора, так и у арендодателя.

Выводы, сделанные по данной работе следующие.

Лизинг, несмотря на то, что  он достаточно быстро развивается, пока не нашел широкого применения в нашей  стране. В большей степени это  обусловливается тем, что многие вопросы, возникающие при проведении лизинговых операций (прежде всего  бухгалтерских и налоговых аспектах лизинговой деятельности), до сих пор  являются неурегулированными. Существуют серьезные различия в бухгалтерской  трактовке всего комплекса арендных операций и, в частности, операций финансовой аренды, приводимой в отечественной  системе учета и в странах  Запада.

Указанные противоречия бухгалтерского учета между российскими и  международным законодательством  затрудняют вложения капитала иностранных  инвесторов в Российскую экономику, так как любой инвестор стремится  осуществить вложения своего капитала только в прибыльные предприятия, в  прибыльности которых он может убедиться. Для этого финансовая отчетность предприятия для него должна быть понятной и достоверной. А так  как в России существуют «свои  правила игры», отличные от международных, соответственно, для того, чтобы  вложить свои капиталы в нашу экономику. Иностранным инвесторам приходится дополнительно изучать бухгалтерский  учет России и «переделывать» отчетность предприятия на свой лад, для того, чтобы она могла показать сопоставимые показатели, принятые в международной  практике.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

Нормативно - справочная литература

1. Гражданский кодекс  Российской Федерации. Ч. 1 и 2.

2. Об утверждении Методических  указаний по бухгалтерскому учету  основных средств (с изм. и  доп. от 28 марта 2000 г.): в ред. Приказа МФ РФ от 26 ноября 2006 г. № 156 н.

Литературные источники

1. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учеб. пособие. – 6-е изд., перераб. и доп. - Ростов н / Д: ИКЦ «МарТ», 2006.

2. Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета. – Ростов н/Д: ИПЦ «Март», 2007.

3. Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета: Учебник для студ. вузов, обуч. по экон. спец.. – 3-е изд., перераб. и доп.. – М.: Финансы и статистика, 2008.

4. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2009.

5. Философова Т.Г. Лизинг. Юнити.2006

6. Кисурина Л.Г. Лизинг. АКДИ Экономика и жизнь.2007

7. Абесалашвили М.З. Понятие договора аренды // "Черные дыры" в рос. законодательстве. - 2011.

8. Гусева Т. М., Шеина Т. Н. Бухгалтерский учет: Учеб. практическое пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2008.

9. Сидельникова Л.Б. Бухгалтерский  учет арендных отношений. – М.: Маркетинг, 2007.