Технология учета долгосрочных инвестиций и источников их финансирования

— 2 000 000 руб. —  списана стоимость оборудования, переданного в монтаж (подрядчик  приступил к его монтажу);

Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 500000 руб. (590000 руб. - 90000 руб.) — отражена стоимость  работ по монтажу оборудования (без  НДС);

Дебет 19-1 «НДС при  приобретении основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 90 000 руб. —  отражен НДС по монтажным работам;

Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 1 500000 руб. (1 770 000 руб. - 270 000 руб.) — стоимость оборудования, не требующего монтажа, включена в затраты на строительство (без НДС);

Дебет 19-1 «НДС при  приобретении основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 270 000 руб. —  отражен НДС по поступившему оборудованию;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета»

— 6018000руб. (118000руб. + 1180000руб. + 2360000руб. + 590 000 руб. + 1 770 000 руб.) — с расчетного счета перечислено  в погашение задолженности перед  поставщиками и подрядчиками,

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08-3 «Строительство объектов основных средств»

— 5 100000 руб. (100000 руб. + 1000 000 руб. + 2 000 000 руб. + 500000 руб. + 1500000 руб.) — законченный строительством объект принят к бухгалтерскому учету  по первоначальной стоимости;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет  «Расчеты по НДС»

Кредит 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

— 918000 руб. (18000 руб. + 180000 руб. + 360000 руб. + 90000 руб. + 270000 руб.) — предъявлен к налоговому вычету НДС в месяце, следующем за месяцем, в котором объект, завершенный капитальным строительством, был введен в эксплуатацию.

При строительстве  объектов непроизводственного назначения, а также объектов, используемых при  производстве и реализации товаров, не облагаемых НДС, суммы налога, уплаченные по строительно-монтажным работам, оборудованию, товарам, использованным на строительство, не подлежат налоговому вычету и включаются в первоначальную стоимость основных средств. В этом случае по завершении строительства в бухгалтерском учете производятся записи:

Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

— 918 000 руб. —  сумма НДС включена в первоначальную стоимость объекта строительства;

Дебет 01 «Основные  средства»

Кредит 08-3 «Строительство объектов основных средств»

— 6 018 000 руб. (5 100 000руб + 918 000 руб.) — законченный строительством объект принят к бухгалтерскому учету  по первоначальной стоимости.

При хозяйственном  способе новое строительство осуществляется собственными силами застройщика без привлечения подрядных строительно-монтажных организаций. Для строительства хозяйственным способом в организационной структуре застройщика создается строительно-монтажное подразделение, которое должно иметь лицензию на право производства строительных работ. [15, c. 430]

Учет затрат на строительство в этом случае также  осуществляется на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» в разрезе  аналитических счетов, позволяющих  группировать расходы по технологической  структуре, предусмотренной сметной документацией. Особенности имеют место лишь в учете затрат на строительно-монтажные работы. Указанные затраты отражаются в учете по элементам затрат: расходы на строительные материалы, расходы на оплату труда строительного подразделения, отчисления от заработной платы и др.

Кроме того, при  ведении строительства хозяйственным  способом имеются особенности в  налогообложении. Строительно-монтажные  работы, выполненные хозяйственным  способом для собственного потребления, облагаются налогом на добавленную стоимость.

При этом налоговая  база определяется как стоимость  выполненных работ, исчисленная  исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. [7, c. 138]

Суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным для выполнения строительно-монтажных работ хозяйственным способом, а также сумма НДС, исчисленная застройщиком и уплаченная в бюджет со стоимости строительно-монтажных работ, подлежат вычету. Налоговый вычет НДС производится после принятия на учет законченного строительством объекта в месяце, следующем за месяцем ввода его в эксплуатацию.

Рассмотрим  другой пример. Организация осуществляет хозяйственным способом строительство объекта основных средств, предназначенного для производства продукции, реализация которой облагается НДС. Затраты по строительству составили.

- стоимость материалов — 212400 руб., в том числе НДС — 32400 руб.;

- заработная плата работников строительного подразделения — 500000 руб.;

- сумма единого социального налога от заработной платы — 130000 руб.,

- страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний —1500 руб.;

- амортизация основных средств, использованных при строительстве — 200 000 руб.;

- стоимость услуг сторонних организаций по строительству объекта — 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб.

Объект завершен строительством и принят к бухгалтерскому учету.

Операции по строительству объекта основных средств хозяйственным способом в бухгалтерском учете организации отражаются следующими записями:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 180 000 руб. (212 400 руб. - 32 400 руб.) — оприходованы на склад поступившие материалы;

Дебет 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 32 400 руб. —  отражен НДС по поступившим материалам;

Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит 10 «Материалы»

— 180 000 руб. — материалы переданы строительному подразделению;

Дебет 19-1 «НДС при  приобретении основных средств»

Кредит 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»

— 32 400 руб. —  отражен НДС по переданным строительному  подразделению материалам;

Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 100000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.) — включена в затраты  на строительство стоимость услуг  сторонних организаций по строительству  объекта;

Дебет 19-1 «НДС при  приобретении основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 18 000 руб. — учтён НДС по услугам сторонних организаций;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета»

— 330400 руб. (212400 руб. + 118000 руб.) — оплачена задолженность  перед поставщиками;

Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

— 500 000 руб. —  начислена заработная плата работникам строительного подразделения;

Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению»

— 131500 руб. (130000 руб. + 1500 руб.) — начислен единый социальный налог и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»

— 200 000 руб. —  начислена амортизация основных средств, использованных при строительстве;

Дебет 01 «Основные  средства»

Кредит 08-3 «Строительство объектов основных средств»

— 1111500руб. (180000руб. + 100000руб. + 500000руб. + 131 500 руб. + 200000 руб.) — введен в эксплуатацию объект основных средств по первоначальной стоимости, равной сумме затрат на строительство (без НДС).

По окончании  строительства организация определяет сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет исходя из всех фактически произведенных затрат на строительно-монтажные работы. По условию примера стоимость затрат равна 1111 500 руб. Сумма НДС, исчисленная от налоговой базы, составит 200 070 руб. (1 111 500 руб. х 18 %):

Дебет 19-1 «НДС при  приобретении основных средств»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет  «Расчеты по НДС»

— 200 070 руб. —  начислена сумма НДС на строительно-монтажные  работы, выполненные хозяйственным  способом;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет  «Расчеты по НДС»

Кредит 51 «Расчетные счета»

— 200 070 руб. —  перечислена в бюджет сумма НДС;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет  «Расчеты по НДС»

Кредит 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

— 250 470 руб. (32 400 руб. + 18 000 руб. + 200 070 руб.) — предъявлен к налоговому вычету НДС по выполненному хозяйственным способом строительству в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию объекта.

 

2.3 Учет затрат  на приобретение оборудования, сданного  в монтаж

 

В случае приобретения оборудования для строительства непосредственно заказчиком при осуществлении строительных работ подрядным способом, а также при строительстве хозяйственным способом учет приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию оборудования осуществляет застройщик (заказчик).

При поступлении оборудования, требующего монтажа, его приходуют по фактической себестоимости приобретения по дебету счета 07 «Оборудование к установке» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов.

К счету 07 «Оборудование к установке» могут быть открыты следующие субсчета:

- 07-1 «Оборудование к установке отечественное»;

- 07-1 «Оборудование к установке импортное».

Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости  по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов (включая наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин и др.).

Сумму НДС по поступившему оборудованию отражают по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» с кредита счета 60 и других счетов.

Первичный учет движения оборудования ведут в порядке, установленном для учета материалов, но с использованием первичных документов, предназначенных специально для учета оборудования (акт о приемке оборудования и др.). [15, c. 437]

При строительстве  объектов подрядным способом заказчик передает оборудование для монтажа строительной организации по акту передачи оборудования. При этом оборудование продолжает учитываться у заказчика на счете 07 «Оборудование к установке», а у строительной организации оно принимается на забалансовый счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

После сдачи  строительной организацией оборудования в монтаж на основании справок о выполненных работах или актов инвентаризации незавершенного производства строительных работ стоимость оборудования списывают у заказчика с кредита счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В учете застройщика оборудование, сданное в монтаж, отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактическим расходам, начиная с того месяца, в котором начаты расходы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию, или иным несущим конструкциям здания (сооружения) или начата укрупнительная сборка оборудования). [7, c. 139]

Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в  справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или в акте их инвентаризации), оформленной в установленном порядке.

Расходы по доставке оборудования до приобъектного склада и заготовительно-складские расходы  учитывают предварительно на счете учета оборудования в общей сумме отклонений фактической стоимости приобретения оборудования от их стоимости по счетам поставщиков и включают в состав затрат по строительству объекта пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования с учетом суммы данных расходов, приходящейся на стоимость оборудования, которое числится в остатке на конец отчетного периода. В тех случаях, когда указанные расходы составляют значительную величину, застройщики могут учитывать транспортные и заготовительно-складские расходы до их списания на счет «Оборудование к установке» на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей. Учет этих расходов ведут на счете 15 по номенклатуре статей, утвержденной заказчиком. Ежемесячно расходы, учтенные на счете 15, списывают с кредита этого счета в дебет счета 07 и включают их в состав отклонений фактической стоимости приобретения оборудования от их стоимости по счетам поставщиков. [18, c. 205]