Технология учета долгосрочных инвестиций и источников их финансирования

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит 51 «Расчетные счета» (55 «Специальные счета в банках»)

— погашена задолженность  по кредитам и займам.

В таком же порядке  учитываются средства, полученные на финансирование капитальных вложений из бюджета и внебюджетных фондов на возвратной основе. При этом сумма полученных на возвратной основе средств подлежит обособленному хранению на специальном счете в банке и отражается в учете по дебету счета 55 «Специальные счета в банках».

Если же средства из бюджета  и внебюджетных фондов поступают  на безвозвратной основе, то они  подлежат учету как целевое финансирование. В учете при этом составляются записи:

Дебет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

Кредит 86 «Целевое финансирование»

— отражена сумма средств  целевого финансирования долгосрочных инвестиций;

Дебет 55 «Специальные счета  в банках»

Кредит 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

— отражена сумма полученных денежных средств в порядке целевого финансирования;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 55 «Специальные счета  в банках»

— произведены расчеты  с поставщиками и подрядчиками по операциям, связанным с приобретением  и созданием имущества.

Использование средств  целевого финансирования в бухгалтерском учете отражается после ввода объектов основных средств в эксплуатацию. При этом использованные средства включаются в доходы будущих периодов:

Дебет 86 «Целевое финансирование»

Кредит 98 «Доходы будущих  периодов».

По мере начисления амортизации  часть доходов будущих периодов в сумме, соответствующей сумме начисленной амортизации, включается в прочие доходы:

Дебет 98 «Доходы будущих  периодов»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Средства, поступающие  от дольщиков при долевом участии  в строительстве, также учитываются в составе целевого финансирования.

При этом использование  средств целевого финансирования отражается после завершения строительства  при передаче соответствующей части  построенного объекта дольщику. В  учете при этом составляется бухгалтерская запись:

Дебет 86 «Целевое финансирование»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В том случае, если полученные средства в качестве целевого финансирования превышают стоимость передаваемого  объекта строительства, разница  возвращается дольщику:

Дебет 86 «Целевое финансирование»

Кредит 55 «Специальные счета  в банках».

В бухгалтерском балансе  коммерческих организаций источники  финансирования долгосрочных инвестиций отражаются в составе краткосрочных (долгосрочных) обязательств или в  составе доходов будущих периодов. [12, c. 478]

Средства внебюджетных фондов и федерального бюджета, выделенные предприятию на возвратной или безвозвратной  основе, учитывают по кредиту счета 96 «Целевые финансирование и поступления» и дебету счетов учета денежных средств или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в зависимости от того, на каких условиях выделены средства.

Средства целевого финансирования и целевых поступлений расходуют  в строгом соответствии с установленными сметами. При использовании этих средств их списывают в дебет счета 96 с кредита счетов по учету материалов, расчетов и других счетов.

 

Глава 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ

2.1 Учет  операций по приобретению основных  средств, земельных участков, объектов  природопользования и нематериальных активов

 

Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных  объектов основных средств, приобретаемых  предприятием отдельно от строительства  объектов, отражается на счете 08.4 «Вложения во внеоборотные активы» согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учет:

Д^Т08.4 К^Т60 – учтены затраты на покупку основных средств;

ДТ19 КТ60 – учтены суммы  НДС по купленному имуществу. [9, c. 39]

Стоимость нематериальных активов (патентов, лицензий, программных продуктов, прав пользования земельными участками, природными ресурсами, научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, проектно-изыскательских работ и т.п.), приобретенных предприятиями, отражается на счете 08.5 «Вложения во внеоборотные активы» согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учет:

Д^Т08.5 К^Т60 – учтены затраты на приобретение нематериальных активов;

Д^Т19 К^Т60 – отражена сумма НДС по приобретенным нематериальным активам. [13, c. 254]

До тех пор пока основные средства не введены в эксплуатацию (или имущества), а имущество не включили в нематериальные активы, их стоимость отражается по строке 130 баланса.

Д^Т01 К^Т08.4 - объект основных средств введен в эксплуатацию.

Д^Т04 К^Т08.5 – введены в эксплуатацию объекты нематериальных активов. [13, c. 255]

Стоимость земельных участков и объектов природопользования, приобретенных  организацией в собственность, отражается на счете 08 по субсчетам 08.1 и 08.2 согласно принятым или оплаченным счетам. [15, c. 401]

Инвентарная стоимость земельных  участков и объектов природопользования складывается из расходов по их приобретению и затрат по улучшению их качественного  состояния, комиссионных вознаграждений или других платежей. Указанные расходы отражаются:

Д^Т 08.1 (08.2) К^Т 60

После принятия к бухгалтерскому учету земельных объектов природопользования делают проводку:

Д^Т 01 К^Т 08.1 (08.2).

2.2 Учет  затрат по строительству объектов

 

Бухгалтерский учет операций по капитальному строительству осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительных подрядов» (ПБУ 2/2008), а также Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. [4,5]

У организации, осуществляющей строительство для собственных  нужд, затраты на строительство объектов складываются из расходов, связанных  с его возведением, вводом в эксплуатацию, а также ожидаемых расходов, связанных со строительством и его финансированием, которые застройщик будет производить в соответствии с договором на строительство после окончания строительства объекта и ввода его в эксплуатацию.

Согласно Положению  по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций в бухгалтерском учете затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией. Учет рекомендуется вести по следующей структуре расходов:

- на строительные работы;

- на работы по монтажу оборудования;

- на приобретение оборудования, сданного в монтаж;

- на приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

- на прочие капитальные затраты. [5]

Порядок бухгалтерского учета затрат по строительству объектов зависит  от способа их производства — подрядного или хозяйственного.

При подрядном способе выполненные строительно-монтажные работы отражаются у застройщика-заказчика по договорной стоимости (без НДС) согласно принятым к оплате счетам подрядных организаций на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств».

Приемка физических объемов выполненных  подрядчиками работ оформляется  Актом о приемке выполненных  работ (форма № КС-2).

Расчеты между подрядчиком и заказчиком производятся на основании Справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3).

Учет затрат на приобретение оборудования, сданного в монтаж, а также оборудования, не требующего монтажа, инструмента  и инвентаря, оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, осуществляется в зависимости от заключенного договора на строительство. [15, c. 426]

Если договором предусмотрено  обеспечение строительства оборудованием  силами подрядных строительных организаций, то стоимость оборудования отражается в учете застройщика в составе затрат по строительству объекта по договорной стоимости на основании оплаченных или принятых к оплате счетов строительных организаций.

Если обеспечение строительства  оборудованием возложено на застройщика, то он учитывает все фактические затраты, связанные с его приобретением (стоимость оборудования по счетам поставщиков; транспортные расходы по его доставке; наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные посредническим организациям, и др.).

По оборудованию, требующему монтажа, указанные затраты  первоначально учитываются на счете 07 «Оборудование к установке». Начиная с того месяца, в котором начаты работы по установке на постоянное место эксплуатации, стоимость оборудования, сданного в монтаж, включая все затраты, связанные с его приобретением, списывается в дебет субсчета 08-3 «Строительство объектов основных средств». [12, c. 482]

Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента  и инвентаря, оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного  запаса, включая затраты по приобретению, учитывается у застройщика на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств».

Прочие капитальные  затраты, предусматриваемые в сметах, учитываются по их видам и отражаются на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» в размере фактических затрат по мере их производства или по договорной стоимости на основании оплаченных или принятых к оплате счетов сторонних организаций.

Суммы НДС, предъявленные  застройщику и уплаченные им продавцам  по приобретенному для строительства  оборудованию; по прочим капитальным затратам; по строительно-монтажным работам, выполненным подрядным способом; по товарам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ; обособленно учитываются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (далее — счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»), субсчет 19-1 «НДС при приобретении основных средств». Они подлежат налоговому вычету в месяце, следующем за месяцем, в котором объект, завершенный строительством, был введен в эксплуатацию. Налоговый вычет указанных сумм производится, если завершенный строительством объект предназначен для производства и реализации товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость. [9, c. 39]

Рассмотрим  пример. Организация-застройщик заключила с подрядчиком договор на строительство объекта производственного назначения. Согласно договору обеспечение строительства оборудованием возложено на застройщика.

Затраты организации  на строительство составили:

- стоимость работ по составлению сметы — 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб.;

- стоимость строительных работ по предъявленным счетам подрядчика — 1180 000руб., в том числе НДС— 180000 руб.;

- стоимость оборудования, требующего монтажа, — 2 360000руб., в том числе НДС — 360 000 руб.,

- стоимость работ по монтажу оборудования согласно предъявленным счетам подрядчика — 590 000руб, в том числе НДС —90 000руб.;

- стоимость оборудования, не требующего монтажа, — 1 770000руб., в том числе НДС — 270 000руб.

Организация произвела  расчеты с контрагентами. Объект завершен строительством и принят к бухгалтерскому учету

Затраты по строительству  объекта в бухгалтерском учете  застройщика отражаются следующими записями:

Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.) — отражена стоимость услуг сторонней организации по составлению сметы (без НДС);

Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 18 000 руб. —  отражен НДС по услугам;

Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 1000 000 руб. (1 180000 руб. - 180000 руб.) — отражена стоимость  строительных работ согласно Справке  о стоимости выполненных работ  и затрат (форма № КС-3), предъявленной подрядчиком (без НДС);

Дебет 19-1 «НДС при  приобретении основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 180 000 руб. —  отражен НДС по строительным работам;

Дебет 07 «Оборудование  к установке»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 2 000 000 руб. (2 360 000 руб. - 360 000 руб.) — оприходовано на склад оборудование, требующее монтажа (без НДС);

Дебет 19-1 «НДС при  приобретении основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 360000 руб. — отражен НДС по поступившему оборудованию;

Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств»

Кредит 07 «Оборудование  к установке»