Сущность и значение аудита

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 будет  составлять 54 т. руб. Так как первое и второе значения значительно отличаются от среднего показателя, то мы принимаем  решение не использовать эти значения для дальнейшего усреднения.

Находим среднюю  величину: (27,58+21,60+18,58)/3 = 68 т. руб.

Полученную величину округляем до 70 т. руб. и используем данный количественный показатель в  качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет (68-70)/100*100% = 2%, что находится в допустимых пределах 20%.

 Уровень существенности  конкретного объекта  аудита определяется как произведение общего уровня существенности на долю выбранного объекта аудита в структуре баланса. В нашем примере доля товаров в структуре баланса составляет 52%, а следовательно  уровень существенности при аудите товарных операций составит 70 т. руб.*52% = 36 т.руб.

 Аудиторский  риск – это риск выражения  аудитором ошибочного мнения  в случае, когда финансовая отчетность  содержит существенные искажения.  Аудиторский риск состоит из  трех компонентов: неотъемлемый  риск, риск средств контроля и  риск необнаружения. При оценке  рисков необходимо использовать  не менее трех градаций: высокий,  средний и низкий. Неотъемлемый  риск (НОР) означает подверженность  остатка средств на счетах бухгалтерского учета искажений, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Для проведения оценки НОР аудитор полагается на свое профессиональное суждение для  того, чтобы учесть следующие факторы:

- специфические  особенности деятельности предприятия;

- опыт и квалификацию  бухгалтерского персонала;

- возможность  контроля за деятельностью субъекта  со стороны собственника.

Для нашего примера  НОР увяжем  с оценкой системы бухгалтерского учета «средний» (раздел 2.1 главы 2). Риск средств контроля (РСК) означает риск того, что искажения, которые могут иметь место в отношении  остатка средств по счетам бухгалтерского учета, и быть существенными, не будут своевременно предотвращены или обнаружены и исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Чем эффективнее система бухгалтерского учета, тем ниже фактор его риска. Для оценки РСК аудитор применяет специальную аудиторскую процедуру – тестирование. Между риском средств контроля и информационной базой аудита существует прямая зависимость: если НОР принят аудитором эффективным, то объемы информации для тестирования могут быть уменьшены. Оценка средств контроля должна быть увязана с оценкой системы внутреннего контроля. Для нашего примера, как видно из раздела 2.1 главы 2, оценка имеет значение «средний уровень». Риск необнаружения (РН) означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков средств по остаткам бухгалтерского учета. Этот показатель качества работы аудитора в большей мере зависит от его уровня квалификации и стажа работы, нежели от специфичности  деятельности клиента. РН- это риск, который аудитор хочет определить на тот случай, если он не сумеет найти ошибки и пропуски во внешней отчетности аудируемого лица. Между РН и информационной базой аудита существует обратная зависимость: уменьшение РН приходит к необходимости увеличения объемов данных для тестирования, т.е. если аудитор хочет быть уверен в своей работе, он устанавливает низкую величину РН и привлекает большие объемы разнообразной информации о клиенте для проверки. Существует обратная связь между РН и комбинацией НОР и РСК: высокие значения НОР и РСК  обязывают аудитора снизить величину РН, чтобы свести аудиторский риск до приемлемого значения, низкие значения НОР и РСК позволяют аудитору допустить в ходе проверки  более высокий РН.

2.3 Программа аудита.

 Специфика  экономического субъекта, объем  и сложность работы по его  проверке каждый раз требует  определения четкой последовательности  шагов при проведении аудита  и правильного распределения  обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько  специалистов. При разработке плана  и программы аудиторской проверки  используется аудиторский стандарт  “Планирование аудита”.

 План аудиторской  проверки отражает укрупненные  группы аудиторских работ по  объектам и группам хозяйственных  операций, сроки исполнения работ  и исполнителей. План составляется  в письменной форме. 

Цель составления  плана: предварительно определить объем  и характер необходимых тестов; оценить  затраты времени и труда по их проведению; достичь взаимопонимания  с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки; иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и  качества его проведения у данного  клиента. Для детальной проверки товарных операций разработан общий  план аудита, который служит руководством при разработке программы аудита.

Аудиторскую проверку операций товарных операций целесообразно  проводить в такой последовательности:

- изучение  положений учетной политики по направлениям данного участка проверки;

- оценка степени  надежности системы внутреннего  контроля в отношении товарных  операций, для этого: 

- провести обследование  складского хозяйства и состояния  складских помещений;

- изучить  организацию материальной ответственности и отчетности материально ответственных лиц;

- проанализировать  состав товаров на отчетную  дату;

- проверка состояния  и организации синтетического  и аналитического учета товарных  операций.

Детализацией  общего плана аудита является аудиторская  программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому  виду аудиторских работ. Аудиторские  процедуры можно определить как  совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей  аудита при проверке конкретных хозяйственных  операций с применением определенных аудиторских приемов.

 В программе  аудиторской проверки указываются:

1. Содержание  процедуры; 

2. Используемые  документы;

3. Характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и  т.д.);

4. Закрепление  обязанностей за членами бригады  аудиторов. 

5. Предполагаемая  продолжительность проверки и  сроки ее начала и окончания.

 В соответствии  с приведенным выше планом  разработаем программу аудита  товарных операций. Программа аудиторской  проверки товарных операций приведена  в таблице 5.

  Таблица 4.Программа аудиторской проверки товарных операций.

Проверяемая организация : ООО «Рассвет»

 Период аудита: 01.01.2005-01.01.2006

 Количество человеко-часов: 6 ч/ч Аудитор Иванов В.В.

 Планируемый  аудиторский риск :средний

 Планируемый  уровень существенности :36 т. руб

 

 Глава 3. Методика аудиторской проверки и её завершение.

3.1 Источники и методы сбора аудиторских доказательств.

 Результатом  работы аудитора является составление  аудиторского заключения. Для того  чтобы иметь основания для  выводов по основным направлениям  аудиторской проверки, аудитор должен  собрать соответствующие доказательства. Информация, собранная и проанализированная  аудитором в ходе проверки, служит  обоснованием выводов аудитора  и называется аудиторскими доказательствами.

Собирая аудиторские  доказательства, аудитор использует следующие методы:

1. Инспектирование  – это проверка записей, документов  или материальных активов. Этот  метод в приведенной программе  аудита товарных операций используется  во всех пунктах аудиторских  процедур.

2. Наблюдение  – это отслеживание аудитором  процесса или процедуры, выполняемой  другими лицами (наблюдение аудитора  за пересчетом материальных ценностей  или отслеживание выполнения  процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных  свидетельств для аудита).

3. Запрос –  поиск информации у осведомленных  лиц в пределах или за пределами  экономического субъекта. Запрос  по форме может быть  как официальный письменный, адресованный третьим лицам, так и неформальный устный вопрос, адресованный работникам экономического субъекта. В п.7 программы аудита товарных операций использован письменный запрос, адресованный руководству ООО «Свет» по поводу реальности поставок товаров.

4. Пересчет –  проверка точности арифметических  расчетов в первичных документах  и бухгалтерских записях, либо  выполнение аудитором самостоятельных расчетов. Пересчет использован в пунктах 5, 7, 8, 9 приведенной аудиторской программы.

3.2 Проведение процедур  средств контроля, процедур по существу  и их документирование.

 В этом  разделе осуществлен весь перечень  аудиторских процедур, перечисленных  в программе аудита, и приведены  составленные рабочие документы  аудитора.

Выдержка из стандарта N 2 «Документирование аудита»

1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

2. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

3. Под термином "документация" понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора, либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

4. Рабочие документы используются: при планировании и проведении аудита; при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы; для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Далее будут  рассмотрены процедуры по существу по разработанной программе аудита товарных операций ООО «Рассвет».

1. Ознакомление с организационной структурой предприятия. ООО «Рассвет»– малое предприятие, основной вид деятельности – оптово-розничная торговля светотехнической продукцией. Поставщик товаров – ООО «Свет». Товар доставляется автомобильным транспортом. Реализация товаров осуществляется оптом и в розницу за наличный и безналичный расчет. Ведется раздельный бухгалтерский учет оптовой и розничной торговли. Учет розничной торговли ведется по упрощенной системе с уплатой единого налога на вмененный доход. Четкого разделения на оптовую и розничную торговлю в организации нет. Торговля осуществляется в одном торговом зале, используется одно складское помещение. Штат сотрудников состоит из руководителя, главного бухгалтера, менеджера, офис-менеджера и кладовщика. Бухгалтерский учет, складской учет ведутся автоматизированным способом. В ходе камеральных проверок со стороны налоговых органов не обнаружено никаких нарушений по исчислению налогов. В ходе ознакомления с организационной структурой предприятия не выявлено никаких подозрительных явлений, бросающих тень на репутацию предприятия, его руководства и сотрудников.

2. Ознакомление с учетной политикой предприятия. Выдержки из учетной политики предприятия, влияющие на отражение в учете товарных операций приведены в пп.2.1. По мнению аудитора, учетная политика предприятия составлена грамотно, отражены необходимые моменты учета. Недостатком, по мнению аудитора, является то, что в учетной политике не указано, что затраты по доставке товара от поставщика не включаются в стоимость товаров, учитываются раздельно. При этом необходимо отметить, что нарушения законодательства нет и на финансовые результаты, начисление налогов данный факт не влияет.