Сущность и значение аудита

ООО «Рассвет»  – малое предприятие, основной вид  деятельности – оптово-розничная  торговля светотехнической продукцией. Товар доставляется автомобильным  транспортом. Реализация товаров осуществляется оптом и в розницу за наличный и безналичный расчет. Таким образом, для данной организации товарные операции занимают основное место в  учете.

Глава 2. Планирование аудита товарных операций на предприятиях оптовой  торговли .

2.1 Изучение и оценка  системы бухгалтерского  учета и внутреннего  контроля товарных  операций.

Аудитору в  ходе проверки необходима убежденность в том, что система бухучета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. Система внутреннего контроля может  способствовать формированию такой  убежденности.

При оценке эффективности  и надежности системы внутреннего  контроля в целом аудиторская  организация обязана использовать не менее трёх градаций: высокая, средняя  и низкая. Изучение и оценка особенностей систем бухучета и внутреннего контроля должны обязательно документироваться. Для этого используют тестовые процедуры. Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики изучения систем бухучета и внутреннего контроля. Мнение аудитора об организации бухучета и внутреннего контроля является основанием для планирования дальнейших аудиторских процедур.

Знакомство с  системой бухучета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной  деятельности:

1. учетная политика  и основные принципы ведения  бухучета;

2. организационная  структура подразделения, ответственного  за ведение бухучета и подготовку  отчетности;

3. организация  документооборота;

4. порядок отражения  хозяйственных операций в регистрах  бухучета;

5. роль и место  средств вычислительной техники  в ведении учета и подготовке  отчетности;

6. средств контроля, предусмотренные в отдельных  областях системы учета. Система  внутреннего контроля должна  включать в себя:

1. систему бухучета;

2. стиль и  основные принципы управления  экономического субъекта;

3. его организационную  структуру; 

4. распределение  ответственности и полномочий;

5. порядок подготовки  бухгалтерской отчетности  для внешних пользователей;

6. отдельные  средства контроля.

 Аудитор оценивает  систему внутреннего контроля  в три этапа:

 · общее  знакомство с системой внутреннего  контроля;

 · первичная  оценка надежности системы внутреннего  контроля;

 · проверка  эффективности системы внутреннего  контроля.

 Аудиторской  организации в начале работы  следует получить общее представление  о специфике деятельности и  системе бухучета. Для изучения системы бухгалтерского учета товарных операций и внутреннего контроля приводятся положения учетной политики, принятой в ООО «Рассвет» на 2003 год.

1.Бухгалтерский  учет на предприятии осуществляется  главным бухгалтером. 2.Бухгалтерский учет ведется в соответствии с нормативными документами, утвержденными Правительством РФ  и  Министерством финансов РФ. 3.Форма ведения учета журнально-ордерная.

4.Технология обработки информации автоматизированным способом.

5. Инвентаризация  имущества  и    финансовых   обязательств проводится не реже одного раза в год, согласно приказа руководителя.

 Выявленные  при инвентаризации недостача  или порча товаров и иного  имущества в пределах норм  естественной убыли списываются  на затраты. 11.Стоимость товарно-материальных  ценностей, включаемых в материальные  расходы, определяется исходя  из цен их приобретения, с учетом  расходов, связанных с их приобретением. 

12.Определение  фактической себестоимости товарно-материальных  ценностей, списываемых в связи  с реализацией или иным выбытием, производится по  себестоимости первых по времени приобретения товарно-материальных ценностей  (способ ФИФО).

16.Ведется раздельный  бухгалтерский учет оптовой и розничной торговли.

По итогам общего знакомства аудитор принимает решение  о том, что он может полагаться в своей работе на систему внутреннего  контроля ООО «Рассвет», а потому необходимо осуществить  оценку надежности системы внутреннего контроля. Процедура оценки надежности осуществляется на основе методики и приемов, которые аудитор разрабатывает самостоятельно Для оценки системы (состояния) бухгалтерского учета и внутреннего контроля применено следующее  тестирование, перечень вопросов которого приводится ниже.

Таблица 1. Тест для оценки системы бухучета и внутреннего контроля товарных операций.

 

 Если количество  заданных вопросов принять за 100%, то 10 положительных ответов из  них составит: 10/13*100% = 76,92 % . Зная количество  ответов, характеризующих уровень  организации контроля в процентах,  с помощью специальной таблицы  2 можно дать оценку состояния  внутреннего контроля.

 Таблица 2. Оценка состояния внутреннего контроля.

 

76,92 % положительных  ответов находится в диапазоне  «от 70 до 90», которому соответствует  средний уровень состояния внутреннего  контроля.

Следовательно, система бухучета и внутреннего  контроля ООО «Рассвет» показал, что её состояние находится на среднем уровне.

2.2 Расчет уровня  существенности и  аудиторского риска.

 Основной  целью аудита является установление  достоверности бухгалтерской отчетности. Однако аудиторские организации  не должны устанавливать достоверность  отчетности с абсолютной точностью,  но обязаны установить её достоверность  во всех существенных отношениях. Информация об отдельных активах,  обязательствах, доходах и расходах, хозяйственных операциях, а также  составляющих капитала считается  существенной, если её пропуск  или искажение может повлиять  на экономические решения пользователей,  принятые на основе финансовой  отчетности.

Под уровнем  существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой пользователь перестанет быть в состоянии делать на её основе правильные выводы. Для  определения уровня существенности устанавливается система базовых  показателей и порядок определения  существенности. Существенность зависит  от величин показателя отчетности. Аудитор оценивает то, что является существенным по своему профессиональному  суждению. При разработке общего плана  аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью  выявления существенных искажений  с количественной точки зрения. Тем  не менее, качественный характер искажений  тоже принимается во внимание, так  как пользователь может быть введен в заблуждение некачественным описанием, например, учетной политики, или  отсутствием раскрытия информации о нарушении нормативных требований, которые при применении к ним  санкций могут оказать значительное влияние на результаты деятельности.

 Различают  три уровня существенности. К  первому уровню относятся ошибки  и пропуски, суммы которых так  малы и по своему содержанию  так незначительны, что никак  не могут повлиять на решение  пользователей этой отчетности, такие ошибки и пропуски считаются  несущественными. Ко второму уровню  относятся существенные ошибки  и пропуски, влияющие на принятие  пользователями тех или иных  решений. К третьему уровню  относятся такие ошибки и пропуски  в учете и внешней отчетности, которые ставят под вопрос  достоверность и объективность  всей отчетной информации. Полагаясь  на такую информацию, пользователи  могут принять в корне неправильное  решение. 

При оценке достоверности  отчетности аудитор определяет, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита существенной.

Совокупность  неисправленных искажений включает:

 · конкретные  искажения, выявленные аудитором,  включая результаты неисправленных  искажений, выявленных во время  предыдущего аудита;

· наилучшую  аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно  определены (т.е. прогнозируемые ошибки).

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года в экономическом  субъекте определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце  таблицы. Их значения заносятся во второй столбец, от этих показателей берутся  процентные доли, приведенные в третьем  столбце таблицы, а результат  заносится в четвертый столбец. Затем находится среднее значение, которое может быть округлено  в пределах 20% в наименьшую или  наибольшую сторону. Если отклонения наименьшего  и наибольшего полученных показателей  значительны от среднего и от всех остальных, то аудитор принимает  решение отбросить эти значения для подсчета среднего значения показателей  четвертого столбца. Рассчитаем уровень  существенности на примере системы  базовых показателей в ООО  «Рассвет».

Таблица 3. Нахождение уровня существенности.( ед. изм.: тыс.руб.)