Сущность и виды аудита

Далее необходимо изучать основные показатели и отчетность предприятия, характер его деятельности, масштабы его производства, наличие производственных ресурсов, результаты его деятельности за исследуемый период и перспективное развитие предприятий.  
При ознакомлении с предприятием следует определить объем хозяйственных операций и обусловленное им количество выписываемых первичных документов, в первую очередь по денежным и расчетным операциям, поскольку именно последние документы, как правило, подвергаются сплошной проверке.

Необходимо  осмотреть предприятие, места хранения материальных ценностей.

Только  в результате проведенного первоначального изучения предприятия можно определить примерный объем предстоящей работы и ее продолжительность. В соответствии с объемом работы и ее сложностью определяется стоимость аудита и эта сумма согласовывается с клиентом. Согласованная сумма, включая НДС, указывается в договоре на время проведения аудиторской проверки. После сбора информации о деятельности предприятия и изучения аудитор составляет план работы и знакомит с ним руководство предприятия.

Планирование аудита. Любая эффективная работа требует предварительного составления четкого плана или программы, в казахстанском стандарте по аудиту 7 подчеркивается необходимость планирования аудитором своей работы по проверке таким образом, чтобы была эффективна, качественна и выполнена к помеченному сроку.

Общий план проверки должен быть составлен  аудитором так, чтобы он предусматривал: приобретение знаний о деятельности клиента, о принятой им учетной политике и системе внутреннего контроля; установление ожидаемого доверия внутреннему аудиту; определение и программирование содержания, времени проведения и объема аудиторских процедур, подлежащих выполнению; координацию выполняемой работы.

Чтобы получить знания о деятельности клиента, аудитору необходимо предусмотреть  изучение годовых отчетов клиента  на собраниях и заседаниях совета директоров, внутренних финансовых отчетов руководства за текущий и препятствующий период, рабочих аудиторских бумаг предшествующего года, обзорных материалов о состоянии экономики и ее воздействии на деятельность клиента, особенностей хозяйственного субъекта, его хозяйственной и финансовой деятельности.

При составлении общего плана ожидаемого масштаба работ по проведению аудита аудитору целесообразно также рассмотреть  следующие вопросы: условия контракта  и установленные законом положения  об ответственности аудитора; определение  наиболее важных вопросов проводимого аудита; работа внутренних аудиторов и масштабы их вовлечения в аудит и т.д.

Наряду с составлением общего плана  работы аудитор должен разработать  и документационно оформить программу, определить характер, сроки и объем  запланированных процедур аудита, необходимых для выполнения полного плана.

Содержание программы аудита. Специфика  предприятия, объем и сложность  работы по его проверке каждый раз  требуют определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и  правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. С этой целью руководителем бригады составляется программа проверки, в которой указывается:

- цель аудита. Целями аудита  могут быть: экспертиза оценки  состояния учета, проверка достоверности показателей годовой финансовой отчетности, разработка мероприятий по укреплению финансовой устойчивости предприятия и т.д.;

- основные участки работы предприятия  и объекты учета, подлежащие  проверке. В программе проверки  указываются те участки работы, которые будут исследованы в ходе аудита. Надо, во-первых, отметить наиболее важные участки, имеющие определенные значения для финансово-хозяйственной деятельности предприятия и формирования ее результатов. И, во-вторых, надо указать, что другие участки работы предприятия, будучи нужными и полезными, решающего влияния на результаты деятельности не оказывают;

- характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);

- закрепление обязанностей за  членами бригады. Если проверку  осуществляет бригада аудиторов, то следует заранее определить, какие участки возьмет тот или иной аудитор;

- предполагаемая продолжительность  проверки. Продолжительность аудиторской  проверки может быть различной,  однако практика показывает, что  2-недельная интенсивная работа приносит не менее точные и полезные результаты, нежели растянутые во времени на долгие недели.

 

 

 

 

2.3 Системное изучение, выполнение  аудита и составление аудиторского  заключения

Системное изучение. Оно позволяет  определить потоки и объемы информации, пункт наибольшей загруженности  сбором и обработанной информацией  и на этой основе сделать вывод: кому предоставлены право принятия решения  и ответственность за реализацию этих решений по интересующим аудитора аспектам деятельности предприятия, т.е. кто является центром ответственности; по каким направлениям идет поток указаний от центра ответственности, не искажается ли они в пути, как распределены основные функции между исполнителями приказов и решений, исходящих от центра ответственности, какова их ответственность за исполнение и указания руководства. Приведенные положения можно отнести к системе изучения исходящего (сверху вниз) потока информации.  
Другой поток информации идет "снизу вверх" и на своем пути подвержен деформации, т.к. подлежит обработке и переработке. Программа аудита описывает в логической последовательности характеристику и степень работы, которая должна быть выполнена и, следовательно, служит для работы, которая завершается выводами аудиторской проверки, облегчает контроль за выполнением работы; организует работу аудиторов наиболее эффективным образом.

Выполнение аудита. В целях наиболее эффективного способа проведения аудита финансовой отчетности необходимо тематику ауди та составить в следующей последовательности:

- аудит основных средств, нематериальных  активов и капитальных вложений;

- аудит материальных ценностей;

- аудит издержек производства;

- аудит готовой продукции и  ее реализации;

- аудит денежных средств, финансовых инвестиций и расчетов;

- аудит фондов, резервов и финансовых  результатов. 

По каждой теме необходимо составить  программу аудиторской проверки, указав в ней последовательное осуществление  необходимых аудиторских процедур и их исполнителей.

 Составление отчета по результатам аудита. Аудитор по результатом аудита составляет отчет и представляет его заказчику в срок, определенный договором.

Форма и содержание отчета основываются на следующих принципах:

• отчет должен иметь заголовок, отличающий его от других;
• под отчетом ставится соответствующая запись и дата;
• отчет должен ссылаться на цели и масштабы аудита, информировать о задачах и границах аудиторских процедур;
• если отчет-аудитора подлежит публикации, то он должен публиковаться совместно с теми финансовыми документами, на которых основываются;
• в отчете должны указываться финансовые документы;
• в отчете аудитора должны указываться законодательный акт или др. основания для аудита;
• отчет должен содержать сведения, из которых пользователь может понять, что аудит проводится в соответствии со стандартами и общепринятыми методами работы;
• отчет должен представляться пользователю в оговоренные сроки.

Основные элементы аудиторского заключения. Аудиторская проверка завершается  составлением заключения, в котором указывается, где и кем проводилась проверка, когда и за какой период, место проведения проверки и дата составления акта. Далее аудиторы отмечают, какие участки учетной работы проверены полностью, т.е. подвергнуты сплошной проверке, а какие выборочно. Заключение является конфиденциальным документом, составленным в 2-х экземплярах, один из которых передается клиенту, а второй остается в аудиторской организации с целью последовательного контроля. Таким образом, аудиторское заключение может быть (без замечаний и оговорок, с замечаниями и оговорками несущественными) отказным и отрицательным, в котором аудитор подтверждает, что на предприятии учет ведется с грубыми нарушениями общеустановленных принципов и что отчетность недостоверна. Составленное заключение подтверждается подписью и личной печатью аудитора и отдается руководству проверяемого объекта.

 

Глава 3. Аудит расходов периода

3.1 Планирование, определение целей  и задач аудита расходов периода

Целью аудита является подтверждение  достоверности информации бухгалтерской отчетности, которая является одним из главных критериев качественности информации. Цель аудита расходов периода достигается путем решения в ходе аудита следующих основополагающих задач по проверке:

• соблюдения действующего законодательства;
• правильности оформления первичных документов;
• правильности расчета сумм, подлежащих уплате поставщикам;
• правильности отражения задолженности перед поставщиками и подрядчиками;
• правильности составления отчетности;
• полноты и своевременности отражения операций по реализации товарно-материальных ценностей;
• полноты и своевременности отражения операций по начислению и оплате процентов;
• правильности отнесения расходов, связанных с обслуживанием предприятия в целом и управлением всей его производственно-хозяйственной деятельностью на расходы предприятия.

Расходы периода, в отличие  от затрат на производство продукции, не зависят от объема производства и являются постоянным расходами, не связанными с конкретными видами реализованной продукции или  услуг. Хозяйствующие субъекты несут расходы периода даже в том случае, если в течение определенного периода они ничего не производят. К расходам периода относят: общие и административные расходы; расходы по процентам; расходы по реализации товарно-материальных запасов.

К общим и административным расходам относятся такие расходы периода, которые связанны с обслуживанием предприятия в целом и управлением всей его производственно-хозяйственной деятельностью. Синтетический учет этих расходов ведется на активном счете 821 «Общие и административные расходы».

Расходы по процентам – к ним относят оплату процентов по кредитам банка банков, по кредитам поставщиков, по аренде имущества и другие.

Процент (вознаграждение) – часть дохода, которую заемщик  выплачивает кредитору за взятый в ссуду денежный капитал. Источником погашения процентов является стоимость, создаваемая в процессе использования ссудного капитала.

Для учета расходов по процентам предназначен счет 831 «Расходы по процентам». Аналитический учет расходов по процентам ведется в ведомости по видам процентов.

Для учета расходов, связанных с реализацией товарно-материальных ценностей, предназначен активный, собирательно-распределительный счет 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)». Этот счет применяют торговые и другие предприятия, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг).

Учет расходов периода  основывается на составляемой в установленном  порядке первичной документации (со всеми обязательными реквизитами), в которой отражаются все операции по общим и административным расходам, расходам по процентам, расходам по реализации товаров.

На этапе планирования аудитор  разрабатывает как общую стратегию  аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным  рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

Для успешного планирования аудита в области расходов периода необходимо:

-  четко понимать цель, для  которой будет использоваться  информация, содержащаяся в рабочих  документах аудитора в рамках  общих результатов;

-    обладать знаниями о  бизнесе аудируемого лица;

• дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;
• определить ключевые по значимости области проверки;
• рассчитать уровень существенности и определить его взаимосвязь с аудиторским риском;
• составить детальную программу по проверке расходов периода, которая будет служить инструкцией для аудитора, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы. 

Знакомство с системой бухгалтерского учета ОАО «Сары-Арка» включило в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:

1. Учетная политика и основные принципы ведения учета.
2. Организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции.
3. Порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров.
4. Порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета.
5. Роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности.
6. Критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок.
7. Средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

В ходе планирования аудиторской проверки было проверено соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта действующим нормативным документам, случаи нарушений выявлены не были. Система бухгалтерского учета экономического субъекта считается эффективной, т.к. в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования: