Сущность аудита: аудиторская деятельность, аудит, аудитор

Таким образом, целью аудита является определение достоверности и правдивости финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемой организации, соответствия правильности ведения бухгалтерского учета на предприятии, а также контроль за соблюдением законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

Основная задача аудита - получение достаточных и уместных аудиторских доказательств для подтверждения профессионального мнения о достоверности / недостоверности данных бухгалтерской отчетности.

На макроэкономическом уровне аудит является важнейшим элементом рыночной инфраструктуры, необходимость которого определяется следующими обстоятельствами:

- финансовая (бухгалтерская) отчетность предприятия применяется для принятия всевозможных решений заинтересованными в ней лицами, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества, инвесторами, как реальными, так и потенциальными, работниками и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;

- финансовая (бухгалтерская) отчетность предприятия может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности неоднозначной интерпретации фактов финансово-хозяйственной деятельности, также, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей;

- уровень достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в результате затрудненности доступа к учетной и иной информации предприятия, а также сложности и многочисленности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности, не может быть самостоятельно оценен большинством заинтересованных лиц.

 

2.2. Принципы аудита

Наряду с установлением цели аудита также немаловажно определить и основные принципы аудита, которые позволяют дать объективные, реальные и точные сведения об объекте аудита, выявить недочеты в ведении бухгалтерского учета предприятия, составления отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

К главным принципам аудита относятся:

- независимость – принцип аудита, выражающийся в отсутствии у аудитора родственной, финансовой или иной заинтересованности в делах проверяемого субъекта, а также в независимости от третьих лиц;

- честность и объективность – принципы аудита, заключающиеся в том, что в основе профессионального суждения аудитора, в его выводах, заключениях и рекомендациях может лежать только достаточный объем необходимой информации; предвзятость или оказываемое на аудитора давление не должны сказываться на объективности выводов и заключений;

- профессиональная компетентность – принцип аудита, заключающийся в том, что аудитор должен обладать достаточным и необходимым объемом знаний и навыков, позволяющих ему обеспечивать качественное, квалифицированное, отвечающее современным требованиям оказание профессиональных услуг;

 - добросовестность – принцип аудита, заключающийся в обязательности оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, оперативностью, внимательностью и надлежащим использованием своих способностей;

- конфиденциальность – принцип аудита, заключающийся в обязанности аудитора обеспечивать сохранность документов, получаемых и/или составляемых в ходе проведения аудита, а также неразглашение содержащихся в них сведений без согласия собственника (руководителя) организации, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

- профессиональное поведение - принцип аудита, заключающийся в соблюдении аудитором приоритета общественных интересов и поддержании высокой репутации своей профессии, а также воздержания от совершения поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг и способных дискредитировать, подорвать доверие и уважение к аудиторской профессии, нанести ущерб ее общественному имиджу.

Из вышеперечисленного перечня  необходимо выделить независимость  и конфиденциальность – как основополагающие принципы аудита.

 

2.3. Виды аудита

В отечественной теории и  практике, также как и в зарубежных странах, аудит подразделяется на внешний и внутренний.

Внешний аудит проводится независимыми аудиторскими организациями  или индивидуальными аудиторами. Основная цель внешнего аудита - объективная оценка достоверности ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности организации. Внешний аудит регулируется законодательством Российской Федерации, в частности Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», правилами (стандартами) аудиторской деятельности и прочими нормативными документами.

Внутренний аудит является неотъемлемой частью управленческого  контроля организации и проводится специалистами, работающими непосредственно  в организации. Основной целью внутреннего аудита является решение отдельных функциональных проблем управления, разработка и проверка информационных систем организации, а также консультирование и помощь сотрудникам организации в эффективном выполнении своих функций. Внутренний аудит регулируется внутренними документами организации. В случае отсутствия в штате организации аудиторов (в небольших организациях), внутренний аудит может быть проведен на договорных началах ревизионной комиссией или аудиторской фирмой.

Помимо разделения на внутренний и внешний, аудит также классифицируется по слудующим признакам:

1). По объекту проверки:

- инициативный аудит –  аудит, проводящийся по решению руководства или учредителей предприятия. Основной целью инициативного аудита является выявление недостатков в ведении бухгалтерского учета, составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, вопросов в области налогообложения, а также проведение анализа финансового состояния организации и оказание помощи в организации бухгалтерского учета.

- обязательный аудит – вид аудита, который проводится ежегодно в соответствии с указанием Федеральных законов Российской Федерации. Основанием для проведения обязательного аудита служат следующие факторы:

- предприятие образовано с организационно-правовой формой ОАО (открытое акционерное общество);

- предприятие является кредитной или страховой организацией, бюро кредитных историй, обществом взаимного страхования, фондовой или товарной биржей, государственным внебюджетным или инвестиционным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

- организация, объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) которой (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год составляет более 50,0 млн. рублей или сумма активов бухгалтерского баланса предприятия по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, составляет более 20,0 млн. рублей. Данные показатели могут быть снижены для муниципальных унитарных предприятий;

- организации, доля государственной собственности в уставном (складочном) капитале которых составляет свыше 25%;

- организации, ценные  бумаги которых допущены к  обращению на торгах фондовых бирж и/или иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, негосударственных пенсионных фондов, иных кредитных и страховых организаций;

- в иных случаях, установленных федеральным законодательством.

2). По сфере деятельности проверяемого субъекта:

- общий аудит – аудит  предприятий и их объединений  независимо от организационно-правовых  форм и видов собственности,  не относящихся к нижеперечисленным  сферам деятельности;

- банковский аудит;

- аудит страховых организаций;

- аудит бирж, внебюджетных  фондов, инвестиционных институтов  и прочей деятельности.

3). По степени развития аудита:

- подтверждающий аудит – аудит, в ходе проведения которого, аудитором проверяется и подтверждается практически каждая финансово-хозяйственная операция;

- системно-ориентированный аудит – аудит, состоящий в наблюдении систем, контролирующих операции;

- аудит, основанный на риске, - выборочные проверки «узких мест» («критических точек») в работе организации в зависимости от специфики деятельности предприятия. Суть данного вида аудита состоит в проведении аудиторской проверки именно в тех областях, где присутствуют максимальные риски допущения ошибок.

4). По объекту изучения:

- финансовый аудит –  аудит, в ходе проведения которого проводится оценка достоверности финансовой информации с целью составления заключения о ее соответствии / несоответствии установленным требованиям бухгалтерского учета;

- аудит на соответствие  – аудит, в ходе проведения которого проводится проверка соответствия финансово-хозяйственных операций установленным в организации нормативным документам и правилам, договорным обязательствам в соответствии с решениями собственников или вышестоящих организаций;

- операционный аудит –  аудит, в ходе проведения которого осуществляется проверка любой части, процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки ее эффективности. Операционный аудит в основном используется для проверки выполнения бизнес-планов, различных смет, целевых программ, эффективности работы персонала и прочего.

5). По периодичности составления:

- первоначальный аудит – аудит, который проводится данным аудитором впервые на данном предприятии. В случае проведения первоначального аудита трудоемкость и риск максимальны по той причине, что аудитор не обладает необходимой информацией о всех особенностях деятельности проверяемого предприятия;

- периодический аудит – аудит, который проводится данным аудитором периодически на данном предприятии; периодичность проведения аудита, как правило, ежегодная. Периодический аудит удобен как клиенту, так и аудитору, по той причине, что в случае продолжительной работы аудитора с организацией клиент может рассчитывать на высококвалифицированную помощь и оценку.

Необходимо отметить, вышеприведенная  классификация видов аудита не является исчерпывающей и может быть дополнена  в связи с непрерывностью развития аудиторской деятельности в России.

 

 

 

 

 

 

 

 

3. АУДИТОР: ПОНЯТИЕ, ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ, ОТВЕТСТВЕННОСТЬ, ЭТИКА

 

1. Понятие аудитора

В Российской Федерации аудиторской деятельностью имеют право заниматься как физические лица (аудиторы), так и юридические лица (аудиторское организации). Аудиторы, осуществляющие свою деятельность самостоятельно, обязаны быть зарегистрированы как индивидуальные предприниматели без образования юридического лица.

Под аудиторами понимаются физические лица, получившие квалификационный аттестат соответствия и являющиеся членами одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Аудитор несет полную ответственность за проведение аудита.

Саморегулируемые аудиторские организации (далее – СРОА) – некоммерческие организации, созданные на условиях членства, основной целью которых является обеспечение условий осуществления аудиторской деятельности. Деятельность СРОА регулируется законодательными документами Российской Федерации, в частности Федеральным законом от 01.12.2007 №315-ФЗ «О саморегулируемых организациях».

Под аудиторскими организациями понимаются коммерческие организации, являющиеся членами одной из саморегулируемой организаций аудиторов, осуществляющие аудиторские проверки и оказывающие прочие сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, за исключением проведения аудита и оказания прочих, связанных с аудиторской деятельностью, услуг, предусмотренных Федеральным законом «Об аудиторской деятельности».

 

2. Права аудиторов

Аудиторы вправе осуществлять проверки, оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах, составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности, анализу финансово-хозяйственной деятельности, оценке активов и пассивов предприятия, консультированию в сфере финансов, банковского, налогового и иного хозяйственного законодательства Российской Федерации, а также проводить обучение в области аудита и оказывать прочие услуги по профилю своей деятельности. Также аудиторы имеют право проверять документы финансовой (бухгалтерской) отчетности, затребованные (изъятые) прокурором, следователем, органами дознания, судом и арбитражным судом.

Аудитор вправе самостоятельно определять методы и формы аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов РФ.

Аудитор вправе в полном объеме проверять документацию о финансово–хозяйственной деятельности организации, наличии денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникающим вопросам; привлекать на договорной основе прочих аудиторов или специалистов.