Сущность аналитических процедур, их классификация

Применение  аналитических процедур подразумевает  также расчет коэффициентов ликвидности, платежеспособности, показателей финансовой устойчивости предприятия. В целом, данные расчеты направлены на получение  выводов о жизнеспособности аудируемого лица и оценку применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица. Поводом для сомнений применимости такого допущения могут стать различные основания, которые могут быть подкреплены определенными расчетами, в том числе с применением аналитических методов, а именно:

1) Отрицательная  величина чистых активов или  невыполнение установленных законодательством  требований в отношении чистых  активов; 

2) Существенные отклонения значений основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение экономического субъекта, от нормальных значений;

3)  Значительные убытки от основной деятельности;

4) Неспособность погашать кредиторскую задолженность в положенные сроки.

Применение  простых количественных процедур также  действенно в ходе аудита. Исследование наиболее важных сфер (в которых имеются резкие отклонения фактических показателей от плановых) может выявить свидетельства потенциальных ошибок (наоборот, их отсутствие может говорить о том, что ошибки маловероятны). Аналитические процедуры этого типа широко практикуются, например, при аудите государственных предприятий. При этом необходимо учитывать два момента: насколько можно доверять прогнозам аудируемого лица (для этого аудитор беседует о процедурах составления прогнозов с персоналом клиента) и какова вероятность того, что текущая финансовая информация была изменена персоналом аудируемого лица в соответствии с прогнозными расчетами (для сведения этой вероятности к минимуму аудитор оценивает риск контроля и проводит детальное тестирование фактических данных).

При сравнении  показателей отчетного периода  с показателями предыдущих периодов резкие колебания должны привлечь внимание аудитора, поскольку они могут  быть связаны с изменением экономических  условий или с погрешностями  финансовой отчетности.

Также применяется  сравнение фактических финансовых показателей с определенными  аудитором прогнозными показателями, когда аудитор строит предполагаемый баланс для сопоставления его  с фактическим; суть этой процедуры  состоит в том, что аудитор  сравнивает сальдо счета с другими  остатками или счетом прибылей и  убытков либо строит свои предположения  на основе сложившихся тенденций.

При сравнении  показателей проверяемого экономического субъекта со среднеотраслевыми данными  значительные отклонения должны быть изучены аудитором, однако необходимо учитывать различия в учетной  политике предприятий, экономических  условиях и возможной специфичности  продукции, выпускаемой отдельными предприятиями; в некоторых случаях  целесообразно произвести сравнение  с показателями предприятия-аналога.

После отбора и проверки элементов, но до составления  окончательного вывода по результатам  выборочного исследования аудитор  должен изучить каждое выявленное отклонение (ошибку). При этом необходимо выяснить:

- чем  обусловлено данное отклонение: изъянами в системе внутреннего  контроля, неправильным пониманием  персоналом нормативных актов,  беспечностью, умышленным искажением;

- является  ли данное отклонение случайным  или систематическим, т. е. присущим  всем документам, операциям (например, в результате неправильного понимания  бухгалтером требований законодательства);

- как  данное нарушение скажется на  других объектах учета и финансовых  результатах в целом.

Проведя анализ найденных отклонений, аудитор  дает рекомендации по совершенствованию  системы внутреннего контроля на предприятии, ведению учета. Кроме  того, может быть принято решение  об увеличении размера выборки, проведении дополнительного исследования.

Результаты  изучения каждого обнаруженного  отклонения находят отражение в  рабочей документации аудитора и далее — в аналитической части аудиторского заключения.

 

5. Проблемы разработки и совершенствования аналитических процедур в российской практике аудита.

Важная  роль в решении этой проблемы принадлежит  экономической науке. Необходима разработка эффективных для целей аудита процедур анализа с учетом опыта как отечественных аналитиков, так и различных подходов зарубежных партнеров (с необходимой корректировкой).

В проблеме применения аналитических процедур в практике отечественного аудита различают  два аспекта. Более широкий аспект состоит в определении методики использования в аудите процедур анализа и критериев принятия решения по их результатам. Возможно ли вообще существование таких стандартов. Изучение зарубежного опыта показывает полезность, и даже необходимость  существования подобных норм. При  этом они не должны содержать указаний, какие конкретно процедуры анализа  должны быть выполнены в той или  иной ситуации это необходимо оставить на усмотрение аудитора, так как  любые попытки детерминации в  условиях разнообразия аудируемых объектов обречены на провал. Наряду с этим они должны представлять собой своего рода руководство по применению процедур на различных стадиях аудиторской проверки, которые оказали бы помощь аудиторам в достижении наибольшей эффективности проводимых проверок.

Более узкий  аспект проблемы заключается в непосредственном выборе аналитических процедур, отвечающих целям аудита. Здесь рассмотрение проблемы можно вести в нескольких направлениях.  

 

Заключение

 

Аналитические процедуры имеют особое значение для обоснования мнения аудитора о достоверности отчетности и  соблюдении принципа непрерывности  деятельности организации. Аналитические  процедуры представляют собой методы получения аудиторских доказательств, которые состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений  между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта, что позволяет оценить  достоверность и полноту представления  информации в аудируемой отчетности. Применение аналитических процедур регламентируется Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности (ФПСАД) № 20 «Аналитические процедуры». Согласно данному документу, аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

Применение  аналитических процедур основано на причинно-следственных связях между  анализируемыми показателями; показатели могут быть как финансовыми, так  и нефинансовыми. Аналитические  процедуры заключаются в поисках  зависимостей между параметрами, характеризующими деятельности аудируемого лица.

Аналитические процедуры могут применяться  на всех этапах аудиторской проверки:

- на этапе  планирования для оценки рисков  существенного искажения финансовой  отчетности и определения характера,  времени и объема процедур;

- на этапе  проведения проверки для получения  аудиторских доказательств в  подтверждение конкретных предпосылок  составления отчетности;

- на завершающей  стадии для оценки достоверности  финансовой отчетности.

В целом, аналитические процедуры позволяют  решить следующие задачи:

а) изучить  деятельность аудируемого лица;

б) оценить  финансовое положение аудируемого лица и перспектив непрерывности его деятельности;

в) выявить  искажения в бухгалтерской и  финансовой отчетности;

г) сократить  число детальных аудиторских процедур.

Аналитические процедуры проводятся в отношении  консолидированной отчетности, финансовой отчетности дочерних организаций, подразделений  и сегментов и отдельных элементов  финансовой информации.

Наиболее  часто применяются:

- неколичественные  аналитические процедуры;

- простые  количественные аналитические процедуры  (способ простого сравнения);

- сложные  количественные аналитические процедуры  (комплексный анализ с применением  статистических методов, факторный  анализ и др.).

Аналитические процедуры могут применяться  как на этапе планирования аудита, так и в ходе выполнения основного  этапа и на завершающей стадии проверки.

На этапе  планирования аналитические процедуры  применяются для понимания деятельности аудируемого лица, выявления потенциальных критических областей аудита и более точного определения уровня аудиторского риска.

В ходе аудиторской  проверки аналитические процедуры  могут применяться наряду с другими  аудиторскими процедурами и являются одним из способов сокращения объема аудиторских процедур.

На завершающем  этапе проверки аналитические процедуры  применяются:

1) для  выявления возможных погрешностей  аудита, т.е. для окончательной  проверки наличия в отчетности  существенных искажений или других  финансовых проблем;

2) для  оценки применимости допущения непрерывности деятельности организации при подготовке отчетности аудируемого лица и на ближайшую перспективу.

Аналитические процедуры помогают выявить ошибки и недобросовестные действия. Применение аналитических процедур как общей  обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности могут помочь аудитору сделать  общий вывод о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица подготовлена надлежащим образом. Наличие ошибок, обнаруженных в ходе проверки, свидетельствует как минимум об общей слабости клиента в области контроля подготовки финансовой отчетности, а выявление в ходе анализа направленного характера искажений может указывать на риск в отношении недобросовестного подхода к составлению финансовой отчетности.

После того как необходимые взаимосвязи  и нарушения выявлены и описаны, результаты находят отражение в  рабочей документации аудитора и далее — в аналитической части аудиторского заключения. Это связано с выражением профессионального суждения, что во многом зависит от финансовой и бухгалтерской квалификации аудитора, его опыта и понимания деятельности клиента.

 

Список использованных источников

1. Федеральный закон об аудиторской деятельности № 307-ФЗ от 30.12.2008 г.: принят ГД ФС РФ 24.12.2008 г. (в ред. 28.12.2010 г.) // Справочно-правовая система «Консультант».
2. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 7 «Аудиторские доказательства»: утвержденный Министерства Финансов Российской Федерации от 16.08.2011 г. № 99н// Справочно-правовая система «Консультант».
3. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 20 «Аналитические процедуры»: утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696 (в ред. от 19.11.2008 г.) // Справочно-правовая система «Консультант».
4. Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки: учеб. пособие. – М.:Юнити-Дана.
5. Харченко О.Н., Самусенко С.А., Фёрова И.С. Аудит: практикум. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Кнорус, 2010.
6. Черных М.Н., Юдина Г.А. Основы аудита: учебное пособие. – 4-е изд., стер. – М.: Кнорус.
7. Аналитические процедуры в оценке системы внутреннего контроля затрат на качество. Аманжолова Б.А., Еременко Е.С. // Аудит и финансовый анализ, 2009 № 3.
8. Аналитические процедуры на этап планирования аудита. Роженцова И.А. // Бухгалтерский учет, 2009 № 6.
9. Аналитические процедуры в аудиторской деятельности. Галкина Е.В. // Аудитор, 2009 № 8.
10. Аудит: теория и практика: учебник для бакалавров. Воронина Л.И.// Омега-Л, 2012г.